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高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析探討
摘要：文章通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析等問(wèn)題的探討，提出了撰寫高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)要注意的問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明了高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容，分析了目前高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在的一些問(wèn)題并提出了解決辦法。
關(guān)鍵詞：高校;預(yù)算收支;財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)分析
預(yù)算收入支出是高校財(cái)務(wù)管理的核心，在高教事業(yè)發(fā)展中起著很重要的作用，是高校加速發(fā)展和擴(kuò)大影響的重要手段。改革開放以來(lái)，我國(guó)的高等教育事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的動(dòng)力。高校的財(cái)務(wù)收支報(bào)告是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是高校財(cái)務(wù)工作的一個(gè)總結(jié)性文件，通過(guò)對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析，可以對(duì)目前我國(guó)高校的一些具體問(wèn)題有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)。
一、在進(jìn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)了解單位的整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況
了解學(xué)校的經(jīng)費(fèi)收入和支出，招生和畢業(yè)分配，教職工的人員構(gòu)成，基本建設(shè)的投入，學(xué)校的基金變動(dòng)，預(yù)算收支計(jì)劃執(zhí)行，下年度的預(yù)算等情況，為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供一個(gè)整體框架。
(二)關(guān)注不能進(jìn)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和單位財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性
首先，一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)報(bào)表必然有其難以解決的問(wèn)題。其次，現(xiàn)金制本身在會(huì)計(jì)處理中有其局限性，也不是完美無(wú)缺的，也有其固有的、目前無(wú)法克服的問(wèn)題。最后，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的理解不同，他們所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)不一樣;由于各個(gè)人的用詞和對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的把握不同，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析也有所不同，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際情況出現(xiàn)較大的偏差。
(三)了解大型基本建設(shè)項(xiàng)目的情況
基本建設(shè)是一個(gè)單位的重大決策，決定了學(xué)校的未來(lái)發(fā)展，分析建設(shè)項(xiàng)目的投入可以了解學(xué)校處在哪個(gè)發(fā)展階段。
(四)查閱單位編制預(yù)算的依據(jù)和原則
在財(cái)務(wù)工作報(bào)告中，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制占有很重要的位置，預(yù)算編制的依據(jù)和原則可以為整體財(cái)務(wù)報(bào)告的分析提供制度保證。
(五)參閱本校工作報(bào)告
在學(xué)校工作報(bào)告中有對(duì)本年度的工作回顧，查閱工作報(bào)告可以了解高校一年來(lái)所作的重大事件。
二、高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容
首先要建立一套完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。包括效益分析、償債能力分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析等。高校財(cái)務(wù)分析應(yīng)建立以下幾個(gè)方面的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系：預(yù)算執(zhí)行情況，包括實(shí)際收入與預(yù)算(計(jì)劃)差異、實(shí)際支出與預(yù)算(計(jì)劃)差異、收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率等等，利用這些指標(biāo)分析預(yù)算收支的實(shí)際完成情況、實(shí)際與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因;收入支出情況：包括年總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等;資產(chǎn)使用情況：包括各類資產(chǎn)比重、設(shè)備利用率、投資收益率、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均校舍面積、生均圖書資料等;償債能力：包括流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金負(fù)債比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率;趨勢(shì)分析及發(fā)展能力：包括近幾年各類資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、支出增長(zhǎng)率、生均事業(yè)支出增長(zhǎng)率等;社會(huì)效益分析;預(yù)算緩沖(基金余額占收入的百分比)分析;基本建設(shè)投資情況分析：包括：基本建設(shè)撥款情況、基本建設(shè)自籌建設(shè)資金情況和本年度建設(shè)投資情況分析;學(xué)生培養(yǎng)成本分析：包括：學(xué)生直接成本分析和間接成本分析、學(xué)生培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)分析。
三、高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中有非常重要的作用。而目前高校對(duì)財(cái)務(wù)分析普遍都不太重視。有些學(xué)校甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)分析。存在的問(wèn)題主要由以下幾點(diǎn)：對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠;重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析;財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不健全，缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);重視事后分析，忽視事前分析;財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)不高等。
四、解決高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對(duì)策
(一)做好財(cái)務(wù)分析必須建立科學(xué)的分析體系
財(cái)務(wù)分析是在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項(xiàng)分析等。要做好以上各項(xiàng)分析，首先要建立一套完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。它包括分析指標(biāo)有如下內(nèi)容:
經(jīng)費(fèi)自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出)×100%
收入預(yù)算完成率=(財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/本年收入預(yù)算數(shù)×100%
支出預(yù)算完成率=(事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)/本年支出預(yù)算數(shù)×100%
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×100%
學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入50%以上，比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=(本年自籌經(jīng)費(fèi)收入-上年自籌經(jīng)費(fèi)收入)/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×100%
固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(本年末固定資產(chǎn)總額-上年末固定資產(chǎn)總額)/上年末固定資產(chǎn)總額×100%
這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，也客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=(全年工資+補(bǔ)助工資+福利費(fèi))/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)=全年設(shè)備購(gòu)置開支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=(全年公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)開支數(shù))/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出×100%
教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%
預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%
應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實(shí)現(xiàn)的價(jià)值/研制成果投入的價(jià)值×100%
科技成果的獲獎(jiǎng)率=獲獎(jiǎng)項(xiàng)目數(shù)量/科研項(xiàng)目數(shù)量×100%
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物/短期債務(wù)×100%
現(xiàn)金儲(chǔ)備比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物/年度支出總額×100%(表明在沒(méi)有收入的情況下，目前的資金可以支持多長(zhǎng)時(shí)間)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性，符合單位特性。當(dāng)上述指標(biāo)不能完全準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)成果和面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)選用、設(shè)計(jì)能反映本單位財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際的指標(biāo)體系，以客觀反映財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。另外還要注重分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用，將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，進(jìn)行綜合分析，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。
(二)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵
財(cái)務(wù)管理工作滲透到了學(xué)校工作的方方面面，涉及到學(xué)校的各個(gè)職能部門。財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)分析，還需要各職能部門的支持和配合，有很多會(huì)計(jì)資料和其他資料還需要相關(guān)職能部門提供。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識(shí)，從思想上重視這項(xiàng)工作，把財(cái)務(wù)分析工作放在重要位置。
(三)做好財(cái)務(wù)分析，要有高素質(zhì)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員
必須提高財(cái)務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建立會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過(guò)多種途徑，實(shí)行多層次的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)財(cái)務(wù)工作不斷發(fā)展的需要，為學(xué)校的宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀、把好關(guān)。
(四)盡快制定科學(xué)合理的預(yù)算單位支出定額為財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)
制定預(yù)算支出定額是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，首先要有比較科學(xué)合理的工作量化指標(biāo)體系，然后才能測(cè)算確定單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的定額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析在定額的基礎(chǔ)上進(jìn)行就會(huì)增加可比性和實(shí)用性。
(五)科學(xué)分析財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)
將預(yù)算支出按部門和支出項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則，分析人員經(jīng)費(fèi)占總經(jīng)費(fèi)的比例(吃飯財(cái)政比例);分析赤字占總支出的比例(赤字財(cái)政比例);初步分析需要當(dāng)年還的借款占預(yù)算收入的比例(風(fēng)險(xiǎn)財(cái)政比例)。
(六)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)堅(jiān)持發(fā)展與創(chuàng)新相結(jié)合
在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，在原來(lái)預(yù)算分析的基礎(chǔ)上要不斷完善財(cái)務(wù)分析方法，科學(xué)合理地制定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。加快財(cái)務(wù)分析改革步伐，大力做好財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)會(huì)人員的政策和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)信息在財(cái)務(wù)分析中的開發(fā)應(yīng)用，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，為預(yù)算分析改革服務(wù)。
(七)加強(qiáng)綜合預(yù)算管理分析力度
要加大部門預(yù)算編制的廣度和深度，在進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)狀況分析及預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，建立預(yù)算收入經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)模型，推行常規(guī)收入分析;支出預(yù)算分析完要完善、細(xì)化。并建立支出項(xiàng)目庫(kù)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算管理分析。
(八)進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算制度改革
由于在高校會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實(shí)際上已經(jīng)形成債權(quán)和債務(wù)的事項(xiàng)，因?yàn)闆](méi)有實(shí)現(xiàn)收入和支出而沒(méi)有在賬上體現(xiàn)，如：學(xué)生欠費(fèi)和已經(jīng)購(gòu)入而沒(méi)有付款的資產(chǎn)等;固定資產(chǎn)沒(méi)有折舊問(wèn)題，由于在現(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)制度下，不計(jì)提折舊，而形成的賬目資產(chǎn)與實(shí)際價(jià)值不一致;收入與支出不配比的情況等等。進(jìn)行改革，實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算辦法來(lái)改變現(xiàn)在的狀況。
(九)建立一套比較完整的捐資辦學(xué)的辦法
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，鼓勵(lì)人們自愿捐資辦學(xué)，這既可以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的利益分配，又可以緩解高校目前資金緊張的壓力。
(十)繼續(xù)深化部門預(yù)算改革
進(jìn)一步完善部門預(yù)算編制，繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，建立科學(xué)的預(yù)算編制制度。首先，預(yù)算編制程序化，其次，預(yù)算編制內(nèi)容細(xì)化，最后，深化收支兩條線改革，實(shí)現(xiàn)徹底的收支脫鉤和收繳分離，逐步將各單位的所有資金納入部門預(yù)算管理，提高部門綜合預(yù)算管理水平。
(十一)推行差別會(huì)計(jì)年度制度
目前，我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)年度是：公歷的1月1日到12月31日。由于高校一般的學(xué)年是3月1日到2月28日，按會(huì)計(jì)制度要求核算的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的學(xué)年的信息是有差別的，如果能按照學(xué)年核算，會(huì)計(jì)信息會(huì)更準(zhǔn)確些。
目前，各高校財(cái)務(wù)管理改革正在進(jìn)行，因此，認(rèn)清高校財(cái)務(wù)分析的重要性，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。面對(duì)高校一些問(wèn)題產(chǎn)生的新形式，我們要保持一顆平常心，即要高度重視目前的問(wèn)題帶來(lái)的影響，也要正確認(rèn)識(shí)問(wèn)題出現(xiàn)的客觀必然性。只要我們冷靜地分析問(wèn)題，積極穩(wěn)妥地處理問(wèn)題，我國(guó)的高校教育事業(yè)就會(huì)始終保持良好的發(fā)展勢(shì)頭。
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