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新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的變化畢業(yè)論文
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際化程度的加深，財(cái)政體制改革的深化以及學(xué)校辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源等內(nèi)外部環(huán)境的變化，1998 年版的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（實(shí)行）》已經(jīng)不適應(yīng)財(cái)政體制改革和高校發(fā)展的要求。財(cái)政部從2009 年開始發(fā)布《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），修訂舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過征求意見、修改、完善等環(huán)節(jié)，于2014年開始執(zhí)行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。
一、新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的原因分析
首先，近十幾年來，我國公共財(cái)政管理制度出現(xiàn)重大變革，隨著改革的深入，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)很多新情況，依靠舊版的會(huì)計(jì)制度無法有效的解決存在的問題。第一，部門預(yù)算向統(tǒng)一化方向發(fā)展，即一個(gè)主體一本預(yù)算，這意味著高等學(xué)校也應(yīng)將會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算的基建項(xiàng)目等收支預(yù)算納入到高等學(xué)校整體預(yù)算中，而舊版的會(huì)計(jì)制度則是基賬和事業(yè)賬相互分離。第二，新建立的國庫集中收付制度，即一個(gè)主體需要開設(shè)一個(gè)零余額賬戶，這要求高等學(xué)校必須新增加會(huì)計(jì)科目來反映零余額賬戶相關(guān)信息。第三，20 世紀(jì) 90 年代以來高等教育管理體制的變革導(dǎo)致高校資金來源方式發(fā)生變化。高校自主管理的權(quán)力得到增強(qiáng)，高校學(xué)費(fèi)收入成為主要的經(jīng)費(fèi)來源，并且捐贈(zèng)、聯(lián)合辦學(xué)、校辦產(chǎn)業(yè)等收入比重逐漸增大，這都要求高校會(huì)計(jì)制度作出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)新環(huán)境的要求。
其次，舊版高校會(huì)計(jì)制度在某種程度上與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)。第一，收入實(shí)現(xiàn)制存在無法滿足多元化的信息需求的缺陷，如高校已經(jīng)承擔(dān)但尚未支付的款項(xiàng)不能及時(shí)計(jì)入賬簿，使得高校存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、不能全面反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況、無法提供高等學(xué)校績效考核的信息、無法區(qū)分資本性支出和收益性支出導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等。第二，固定資產(chǎn)容易高估和無形資產(chǎn)信息無法得到準(zhǔn)確反映。舊版會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，容易高估固定資產(chǎn)價(jià)值。舊版會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)及攤銷沒有嚴(yán)格規(guī)定，造成高校對(duì)無形資產(chǎn)的信息披露不準(zhǔn)確。第三，基建會(huì)計(jì)核算與事業(yè)會(huì)計(jì)分設(shè)兩賬的方式進(jìn)行，前者執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，后者執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，造成高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，每個(gè)主題只反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)核算“反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的原則，也不能全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債狀況。通過將基建業(yè)務(wù)納入到“事業(yè)賬”，有助于統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表體系，解決了會(huì)計(jì)主體多元化的問題，從整體上全面反映高等學(xué)校會(huì)計(jì)活動(dòng)。
二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度變化的意義
第一，有助于促進(jìn)公共財(cái)政改革和高等學(xué)校的發(fā)展。新的高校會(huì)計(jì)制度依據(jù)的是 2012 年財(cái)政部修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等規(guī)章制度，符合了高校近年發(fā)展的實(shí)際情況，新增和調(diào)整的部分會(huì)計(jì)科目與國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、政府收支分類等財(cái)政改革密切相關(guān)，有利于財(cái)政改革的切實(shí)推進(jìn)和貫徹落實(shí)。
第二，有助于科學(xué)反映高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。新的高校會(huì)計(jì)制度新增了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)清理、待處理資產(chǎn)損溢等科目，便于在使用期限內(nèi)分?jǐn)偝杀�，有效的反映固定資產(chǎn)耗費(fèi)狀況，有助于準(zhǔn)確地反映出高校資產(chǎn)的賬面價(jià)值，防止出現(xiàn)虛增固定資產(chǎn)原始價(jià)值的現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，加強(qiáng)高校對(duì)資產(chǎn)的管理。此外，新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求基建數(shù)據(jù)并入學(xué)校財(cái)務(wù)在建工程科目，實(shí)現(xiàn)了基建賬和事業(yè)賬的一體化，這不僅有利于會(huì)計(jì)主體的統(tǒng)一，也有利于完整的反映高等學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債以及收支等整體經(jīng)濟(jì)狀況，降低潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三，有助于財(cái)政補(bǔ)助收入的精細(xì)化管理。新高校會(huì)計(jì)制度重新調(diào)整了收入、支出類科目，重點(diǎn)反映了財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助支出，并新增了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余兩個(gè)科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，有助于全面清晰的反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)等狀況，有利于提高財(cái)政補(bǔ)助的透明度，也有助于財(cái)政補(bǔ)助收入的專項(xiàng)管理。
第四，有助于符合會(huì)計(jì)國際慣例。新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過新增、刪除、調(diào)整會(huì)計(jì)科目，使之與國際接軌，符合會(huì)計(jì)國際慣例，如將現(xiàn)金修改為庫存現(xiàn)金，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出項(xiàng)目等，這些改變使得高等學(xué)校的會(huì)計(jì)體系更加與會(huì)計(jì)國際慣例接軌，提高了其科學(xué)性和合理性。此外，新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度更加符合高校實(shí)際情況，也更具有實(shí)用價(jià)值，滿足信息使用者的需求。
三、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的變化內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)制度總說明的變化
通過對(duì)比新舊兩版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，可以發(fā)現(xiàn)在出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度總說明中發(fā)生了三方面的變化。第一，會(huì)計(jì)制度依據(jù)的變化。舊版規(guī)定依據(jù)的是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，新版的會(huì)計(jì)制度還結(jié)合了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化。這個(gè)變化主要體現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制傾斜。舊版會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新版會(huì)計(jì)核算要求一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)能夠更加準(zhǔn)確的反映高校的資產(chǎn)狀況、償債能力、運(yùn)營成本等。第三，設(shè)置會(huì)計(jì)科目的自由性的變化。舊版會(huì)計(jì)制度規(guī)定不可減少或合并會(huì)計(jì)科目。新版會(huì)計(jì)制度則規(guī)定可以不設(shè)因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的會(huì)計(jì)科目。這從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)操作原則性和靈活性相結(jié)合。
2.會(huì)計(jì)科目的變化
新版會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的變化比較明顯，與舊版相比，有增有減有調(diào)整，科目編碼也由原來的三位數(shù)字改成了四位數(shù)字。第一，資產(chǎn)類科目的變化。在新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，新增了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付）、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理資產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目；將現(xiàn)金、材料等會(huì)計(jì)科目分別改為庫存現(xiàn)金、存貨；將校辦產(chǎn)業(yè)投資等調(diào)整為短期投資和長期投資；用應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款代替應(yīng)收及暫付款并刪除了借出款。第二，負(fù)債類科目的變化。相對(duì)于舊版會(huì)計(jì)制度而言，新版會(huì)計(jì)制度中新增了應(yīng)付職工薪酬等；將借入款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款調(diào)整為短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交國庫款等；此外，將原有的應(yīng)交稅金改為了應(yīng)交稅費(fèi)。第三，凈資產(chǎn)類科目的變化。在新版中，刪除了固定基金，新增了非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。第四，收入類科目的變化。舊版的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款以及其他經(jīng)費(fèi)撥款合并為新版的財(cái)政補(bǔ)助收入；將附屬單位繳款調(diào)整為附屬單位上繳收入。第五，支出類科目的變化。在新版會(huì)計(jì)制度中，新增了行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出以及其他支出；減少了結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、撥出經(jīng)費(fèi)；并將附屬單位補(bǔ)助科目調(diào)整為附屬單位補(bǔ)助支出科目。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的變化
在舊版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及支出明細(xì)表，而在新版會(huì)計(jì)制度要求中，會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。在報(bào)表內(nèi)容和格式上，也根據(jù)新調(diào)整的科目做出了新的調(diào)整，刪除了冗余內(nèi)容，使得報(bào)表更加簡潔清晰。
四、新舊高校會(huì)計(jì)制度的有效銜接
新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了學(xué)校統(tǒng)一建賬，也保證了會(huì)計(jì)全面記錄和反映高校資產(chǎn)負(fù)債，使其更加符合國際慣例。但在新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，由于舊版會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間長，存在傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，會(huì)計(jì)人員不能熟練掌握新的要求。因此，需要采取一些措施來保障新版會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。新版高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維方式，掌握新的會(huì)計(jì)科目要求。因此，需要加強(qiáng)對(duì)已有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使他們轉(zhuǎn)變觀念，熟悉新版會(huì)計(jì)制度的要求，熟練掌握操作技能。第二，快速開發(fā)使用適應(yīng)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)軟件。一直以來，高校是和舊版會(huì)計(jì)制度相匹配。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校需要加快財(cái)務(wù)軟件的配套升級(jí)，采用新的財(cái)務(wù)軟件，以適應(yīng)新的要求。第三，做好會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)接工作。首先要將舊版會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的新版會(huì)計(jì)科目中，其次要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，構(gòu)建與權(quán)責(zé)發(fā)生制相適應(yīng)的核算方式。
參考文獻(xiàn)
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2.財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2013]30 號(hào)，2013.
3. 李飛. 新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的比較及啟示. 教育財(cái)會(huì)研究，2013（5）.
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