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      2. 論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)

        時(shí)間:2021-03-16 15:45:04 論文 我要投稿

        關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)

          在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中,大家都經(jīng)常看到論文的身影吧,論文是討論某種問(wèn)題或研究某種問(wèn)題的文章。為了讓您在寫(xiě)論文時(shí)更加簡(jiǎn)單方便,下面是小編收集整理的關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn),僅供參考,大家一起來(lái)看看吧。

        關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)

          【論文摘要】

          依據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而不能采用其他的核算方法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要核算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。由此可見(jiàn),正確地理解暫時(shí)性差異就成為把握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在;谏鲜鲈,筆者歸納了學(xué)習(xí)暫時(shí)性差異的七要點(diǎn),以供讀者參考。

          【論文關(guān)鍵詞】學(xué)習(xí);暫時(shí)性差異;七要點(diǎn)

          一、概念

          暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其數(shù)量表達(dá)式為:暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)。從暫時(shí)性差異的數(shù)量表達(dá)式可以看出,影響暫時(shí)性差異的因素有二:一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值;二是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

          (一)賬面價(jià)值

          1、資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)—累計(jì)折舊(或攤銷)—減值準(zhǔn)備在理解上述計(jì)算公式時(shí),應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的要點(diǎn):

         。1)有累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和采用成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)。

          (2)正確區(qū)分賬面原價(jià)、賬面凈值和賬面價(jià)值之間的相互關(guān)系。例如,企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,賬面原價(jià)為100萬(wàn)元,已經(jīng)累計(jì)的折舊為20萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元,則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元,賬面凈值為80萬(wàn)元,賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。

          2、負(fù)債賬面價(jià)值一般情況下為負(fù)債賬戶的賬面余額。例如,企業(yè)取得短期借款300萬(wàn)元,歸還短期借款20萬(wàn)元,則短期借款的期末余額280萬(wàn)元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價(jià)值。

          (二)計(jì)稅基礎(chǔ)

          1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按照稅法規(guī)定,可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。講得再通俗一點(diǎn),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上所認(rèn)定的該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。例如,企業(yè)有一批庫(kù)存商品,賬面余額為100萬(wàn)元,計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元,期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元,而稅法上所認(rèn)可的該項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

          2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)時(shí)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額,講得再通俗一點(diǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也就是稅務(wù)部門(mén)所認(rèn)可的該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。其數(shù)量表達(dá)式為:計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值—未來(lái)可抵扣金額。例如,某企業(yè)取得一筆短期借款100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,稅法上所認(rèn)定的該短期借款的賬面價(jià)值也為100萬(wàn)元。再比如,企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費(fèi)200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,而稅法上認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值卻為零。

          二、特點(diǎn)

          發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失例如:某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上采用直線法,稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,折舊年限為4年。暫時(shí)性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生,由期初的'大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回,從無(wú)到有再?gòu)挠械綗o(wú)為消失。

          三、計(jì)算

          期末余額=期初余額+本期發(fā)生—本期轉(zhuǎn)回以上題為例,暫時(shí)性差異的期末余額計(jì)算如下:第1年:期末余額(15)=期初余額(0)+本期發(fā)生(15)—本期轉(zhuǎn)回(0)第2年:期末余額(20)=期初余額(15)+本期發(fā)生(5)—本期轉(zhuǎn)回(0)第3年:期末余額(15)=期初余額(20)+本期發(fā)生(0)—本期轉(zhuǎn)回(5)第4年:期末余額(0)=期初余額(15)+本期發(fā)生(0)—本期轉(zhuǎn)回(15)

          四、類型

         。ㄒ唬┛傻挚蹠簳r(shí)性差異(未來(lái)可抵扣)該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元,第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元。

          (二)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(未來(lái)應(yīng)納稅)該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去20萬(wàn)元,第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上20萬(wàn)元。

          五、關(guān)系

         。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)

          1、期初余額=可抵扣暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率

          2、期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率

          3、本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率

          4、本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率

         。ǘ┻f延所得稅負(fù)債

          1、期初余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率

          2、期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率

          3、本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率

          4、本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率

          六、影響

          暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用,而不影響應(yīng)交的所得稅,暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響等于暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目來(lái)反映。例如,某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,賬面原價(jià)為100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定的折舊年限為4年,該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)收入為80萬(wàn)元,適用的所得稅率為25%。

         。ㄒ唬┘僭O(shè)會(huì)計(jì)上按4年計(jì)提折舊時(shí)(無(wú)暫時(shí)性差異)

          1、利潤(rùn)總額=80—25=55

          2、暫時(shí)性差異=0

          3、應(yīng)納稅所得額=55

          4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

          5、所得稅費(fèi)用=13.75

          6、會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用13.75;貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75

         。ǘ┘僭O(shè)會(huì)計(jì)上按2年計(jì)提折舊時(shí)(有可抵扣暫時(shí)性差異)

          1、利潤(rùn)總額=80—50=30

          2、可抵扣暫時(shí)性差異=25(發(fā)生)

          3、應(yīng)納稅所得額=30+25=55

          4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

          5、遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=25×25%=6.25

          6、所得稅費(fèi)用=13.75—6.25=7.5

          7、會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用7.5;借:遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75

         。ㄈ┘僭O(shè)會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊時(shí)(有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)

          1、利潤(rùn)總額=80—20=60

          2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5(發(fā)生)

          3、應(yīng)納稅所得額=60—5=55

          4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

          5、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=5×25%=1.25

          6、所得稅費(fèi)用=13.75+1.25=15

          7、會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用15;貸:遞延所得稅負(fù)債1.25;貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13.75

          七、調(diào)整

          應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+發(fā)生可抵扣或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅—發(fā)生應(yīng)納稅或轉(zhuǎn)回可抵扣。

          例如,某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊,會(huì)計(jì)上按2年提折舊,稅法上按4年提折舊,詳細(xì)分析如下:

          第一年:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25

          第二年:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25因?yàn)闀?huì)計(jì)上第一年、第二年計(jì)算利潤(rùn)時(shí),扣除了50萬(wàn)元的折舊費(fèi)用,而稅法規(guī)定第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),只允許扣除25萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。所以第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)將多扣的25萬(wàn)元折舊費(fèi)用在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以加回。

          第三年:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額—25

          第四年:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額—25

          因?yàn)闀?huì)計(jì)上第三年、第四年計(jì)算利潤(rùn)時(shí),沒(méi)有扣除折舊費(fèi)用,而稅法規(guī)定第三年、第四年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),可以繼續(xù)扣除25萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。所以第三年、第四年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去稅法上允許扣除的25萬(wàn)元折舊費(fèi)用。

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