內(nèi)部審計(jì)外包的可行性與建議論文
內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力約束與資源合理調(diào)度有著重要影響，但是并非每一個(gè)企業(yè)都具備良好的內(nèi)部審計(jì)資源和能力。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)于借助專(zhuān)業(yè)審計(jì)資源力量彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不足，提升內(nèi)部審計(jì)功能非常重要。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
�。ㄒ唬┪覈�(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)參與公司治理，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)保證性服務(wù)�？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司綜合治理與發(fā)展意義重大。而根據(jù)上市公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)政策規(guī)則，每一個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)公告中都有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息。但是由于上市公司自身的資源、發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等存在很大差異，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中審計(jì)部門(mén)、人員的素質(zhì)差異很大，這就使得上市公司的內(nèi)部審計(jì)效果差異極大。而一些企業(yè)在發(fā)展中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展迅速、分支機(jī)構(gòu)增長(zhǎng)較多，內(nèi)部審計(jì)在原有的組織、制度、框架基礎(chǔ)上，固然可以實(shí)現(xiàn)對(duì)大多數(shù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，卻無(wú)法完全完成企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)。而在企業(yè)發(fā)展中，要想在短期內(nèi)迅速通過(guò)自身努力彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷，并不現(xiàn)實(shí)。那么，借助內(nèi)部審計(jì)外包，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)外包機(jī)構(gòu)為止提供專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也就有一定必要。
（二）內(nèi)部審計(jì)外包的功能
基于成本效益最優(yōu)原則，企業(yè)應(yīng)該借助內(nèi)部審計(jì)外包，適度地借助外包機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)能力，為內(nèi)部審計(jì)固有缺陷的彌補(bǔ)創(chuàng)造條件。具體來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包具備如下功能：戰(zhàn)略層面：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，企業(yè)可以提升內(nèi)部審計(jì)的功能，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；經(jīng)濟(jì)層面：外包可以降低或者節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的直接和間接成本，或者提升其效益。基于邊際效益最優(yōu)的原則，專(zhuān)業(yè)外包機(jī)構(gòu)相對(duì)于審計(jì)能力不足的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的基本追求，并且內(nèi)部審計(jì)有利于降低機(jī)會(huì)成本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的選擇和決策過(guò)程
就內(nèi)部審計(jì)外包而言，企業(yè)可以選擇完全審計(jì)外包，也可以選擇部分審計(jì)外包。對(duì)于一些企業(yè)，本身不具備任何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的資源，或者內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理等的需求沒(méi)有保障或者滿(mǎn)足功能，完全外包可以節(jié)約資源并且為企業(yè)管理等提供戰(zhàn)略幫助，則企業(yè)可以進(jìn)行完全外包。當(dāng)然，還有一些企業(yè)是需要保留可以獨(dú)立作業(yè)的`部分內(nèi)部審計(jì)工作的，這些工作企業(yè)本身可以完成并且可能部分關(guān)系到企業(yè)機(jī)密，適宜保留。而對(duì)于并不能很好完成卻對(duì)企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，則可以采取外包的形式，借助優(yōu)質(zhì)外包商來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)自身的不足。
任何一家內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)對(duì)于我們的內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的完成能力都是有限的，并且其成本顯著較高。對(duì)于一些企業(yè)而言，不需要也沒(méi)有必要內(nèi)部審計(jì)完全外包。企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，新常態(tài)下，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變會(huì)更加迅速、風(fēng)險(xiǎn)也更高。在此情況下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能局限性也會(huì)逐步顯露。因此，對(duì)于那些影響企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)暫時(shí)無(wú)法完全開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，可以進(jìn)行外包，借助外包機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)企業(yè)自身缺陷。
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)更多企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)了發(fā)展速度下降、收益能力下降、競(jìng)爭(zhēng)力增長(zhǎng)緩慢，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的新問(wèn)題。在這個(gè)背景下，企業(yè)必須集合有限的資源，調(diào)整資源配置，更好的分析內(nèi)外部環(huán)境、科學(xué)管理決策、有序落實(shí)各項(xiàng)管理方案，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)有著非常重要的監(jiān)督功能，對(duì)于企業(yè)的公司治理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理決策等有著重要意義。在看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的某些不足后，合理的運(yùn)用外包過(guò)程決策模型，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包，可以更好的幫助企業(yè)解決問(wèn)題。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包建議
內(nèi)部審計(jì)的外包也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程決策是識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。綜合現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計(jì)的外包過(guò)程決策有幾個(gè)典型的模型，其中AHP模型的運(yùn)用相對(duì)較為普遍并且操作流程相對(duì)適合更多的企業(yè)。該模型運(yùn)用中，一般將外包部門(mén)獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)能力、組織競(jìng)爭(zhēng)力、成本與效益，管理層意圖等作為內(nèi)部審計(jì)外包決策的重要指標(biāo)，以此評(píng)價(jià)影響內(nèi)部審計(jì)外包效果的最關(guān)鍵因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該發(fā)起專(zhuān)家座談會(huì)、企業(yè)戰(zhàn)略研討會(huì)等，明確內(nèi)部審計(jì)外包的戰(zhàn)略意圖、選擇外包的業(yè)務(wù)與機(jī)構(gòu)的主要依據(jù)等，這對(duì)于企業(yè)會(huì)后合理的組織內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、選擇外包商和開(kāi)展具體內(nèi)部審計(jì)外包有著一定幫助。外包決策制定后，企業(yè)應(yīng)公平、開(kāi)放的招投，采取恰當(dāng)手段選擇和評(píng)價(jià)外包商，確保內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
與此同時(shí)，對(duì)自留的部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也需要不斷地健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，特別是強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)等新業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)需要強(qiáng)化，借助電子證據(jù)鏈條的塑造、審計(jì)方法的創(chuàng)新和審計(jì)人員的培養(yǎng)等，提升自留內(nèi)部審計(jì)效果。由此，企業(yè)方可借助內(nèi)部審計(jì)自留與外包來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)總體效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)外包是解決企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)功能局限性的關(guān)鍵手段，但是該企業(yè)更需要合理地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策，沒(méi)有必要也不應(yīng)該對(duì)全部?jī)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包。只有科學(xué)決策，合理選擇外包業(yè)務(wù)、進(jìn)而科學(xué)選擇外包商，企業(yè)才能真正地借助內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)功能。
參考文獻(xiàn)：
[1]溫瑤。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀[J].金融經(jīng)濟(jì)，2014
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