注冊會計師審計風(fēng)險由來與建議論文

注冊會計師審計風(fēng)險由來與建議論文

　　一、注冊會計師審計風(fēng)險的由來。

　　（一）注冊會計師的整體能力與素質(zhì)偏低。

　　基于我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)起步較晚，注冊會計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時所能參照的只有很少的經(jīng)驗，缺乏完備的系統(tǒng)知識體系。而整個行業(yè)內(nèi)專業(yè)高水平的培訓(xùn)還不能全面普及現(xiàn)有的全職注冊會計師審計人員，會計事務(wù)所也不能及時增加與更新基礎(chǔ)的審計業(yè)務(wù)，這樣使得注冊會計師不能全方位地了解市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而無法在自身專業(yè)知識水平方面有所突破。

　�。ǘ�）審計方法與審計模式落伍。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務(wù)也隨之增加，報表所呈現(xiàn)的項目也更加復(fù)雜，但是我們的審計模式還停留在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交�礎(chǔ)上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計方法�，F(xiàn)階段我國仍然較大部分采用抽樣審計方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟(jì)的日新月異，抽樣審計在一定程度上滿足不了審計工作的高準(zhǔn)確度完成。

　�。ㄈ�）相關(guān)法律法規(guī)缺乏制約力度。

　　現(xiàn)階段相對寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規(guī)的注冊會計師，從而加劇了審計風(fēng)險，這個結(jié)果，不論作為被審計單位、審計人員、社會公眾等都是不愿意看到的。當(dāng)然這也是我們的法律制度中的疏漏導(dǎo)致了相繼被揭露的"丑聞",法律監(jiān)管監(jiān)督的缺失是促進(jìn)審計行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的"絆腳石".所以，從社會各界的角度來看，都是在期待更科學(xué)、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。

　　（四）被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷。

　　縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)"畸形".自重要的是當(dāng)下企業(yè)的"捆綁經(jīng)營"---所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分家，無法明確區(qū)別管理層與決策層。這就無形中滋生了大量問題，這就會加劇注冊會計師最看重的公司運營風(fēng)險。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運而生。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/strong>

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞墙�立在審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上開展的審計，也可以理解為在充分考慮了被審計主體的經(jīng)營風(fēng)險因素而使用的一種審計模式。在經(jīng)歷了審計模式的四個階段后（賬項基礎(chǔ)審計-制度基礎(chǔ)審計-風(fēng)險基礎(chǔ)審計-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞�，�?quot;取其精華，去其糟粕"的基礎(chǔ)上，整合優(yōu)化了傳統(tǒng)審計模式。但是如果不恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合利用，憑借風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，是無法達(dá)到較高的審計目標(biāo)，無法適應(yīng)新興的市場環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎(chǔ)上去理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

　　（二）新模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诤侠碚{(diào)控重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個客觀、理性的角度去對被審計主體進(jìn)行審計風(fēng)險的分析、評估。因此，這種審計模式做到了對資源的合理配置，又實現(xiàn)了審計資源的效用最大化。并且這種模式以調(diào)查錯誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計工作量，又能找出審計環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)問題的地方，現(xiàn)在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，并開啟這種模式的主流時代。

　�。ㄈ�）新模式有利于規(guī)范審計工作。

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)的不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)不再只是單純地防弊差錯、單方面的重點關(guān)注表、賬、單的核算。過去三種傳統(tǒng)審計模式在開展審計風(fēng)險控制的工作中，只能被動消極地接受風(fēng)險，但是新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?quot;下放"了這個主動權(quán)。新的模式建立在分析性程序?qū)嵤┑幕�礎(chǔ)上，能夠?qū)崟r實地對審計工作進(jìn)行規(guī)范，不僅指導(dǎo)了我們的注冊會計師該以什么標(biāo)準(zhǔn)評估審計風(fēng)險，更給了整個行業(yè)一個"燈塔"般的指示，使得審計工作與行業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)化、合理化。

　　三、針對審計風(fēng)險的.建議與對策。

　�。ㄒ唬┨岣邎�(zhí)業(yè)人員的整體審計能力。

　　當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)審計人員隊伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹立也對執(zhí)業(yè)人員提出了新要求。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該提高注冊會計師準(zhǔn)入門檻，從初步的全國注冊會計師考試到入職，都應(yīng)該對這些人員實行嚴(yán)格甚至"苛刻"的考核，在"起跑線"上把好關(guān)。其次，會計事務(wù)所也應(yīng)該在業(yè)務(wù)培訓(xùn)與電算化技術(shù)上加大培訓(xùn)與更新。最后但最重要的是作為執(zhí)業(yè)人員個人應(yīng)該及時進(jìn)行知識儲備，執(zhí)業(yè)人員不僅應(yīng)該在本相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)上有所突破，更應(yīng)該在金融、數(shù)理、法律上加以深造。

　　（二）審計方法與模式亟待規(guī)范與更新。

　　建立在傳統(tǒng)審計模式基礎(chǔ)上的審計方法，已不能再解決層出不窮的新問題。這時候應(yīng)該充分利用新的審計模式與方法，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹笇?dǎo)下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應(yīng)該堅持理論與實際相結(jié)合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計風(fēng)險的判斷和控制上規(guī)范合理的方法與模式。

　�。ㄈ�）監(jiān)管當(dāng)局完善法律法規(guī)刻不容緩。

　　為了確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵭胁⑵鹱饔茫�監(jiān)管當(dāng)局必須在遵循母法的前提下對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行補充、修正與完善。務(wù)必使監(jiān)管手段能在法律的保護(hù)下實行、審計工作能夠合法高效地運轉(zhuǎn)、審計人員能規(guī)范自身行為。例如在《審計法》中對于重大過失的定義就不能準(zhǔn)確具體的去衡量這種行為。而法律法規(guī)的制訂也必須立足于現(xiàn)實情況，與時俱進(jìn)。發(fā)揮其強大的監(jiān)督約束力，使審計工作能夠在陽光下運行。

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝粌�(nèi)部管理改革迫在眉睫。

　　被審計單位的內(nèi)部控制與管理結(jié)構(gòu)是影響注冊會計師職業(yè)審計風(fēng)險的一大重要因素。所以要集中針對被審計單位的整體結(jié)構(gòu)實施有效的改革，完善其運營體系，要"分權(quán)"不要"集權(quán)".一方面，要形成董事會和監(jiān)事會之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內(nèi)部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個人主義盛行的風(fēng)氣。更重要的是，要構(gòu)建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽度。按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行財務(wù)報表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]張龍平。審計[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1995.295-300

　　[2]徐光輝。審計風(fēng)險及其控制問題的初步探討[J].大眾商務(wù)（下半月）2010

　　[3]喬世震。審計案例[M].北京財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.181-186

　　[4]中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.85-90

　　[5]劉華。審計理論與案例[M]上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.248-253

　　[6]林剛、李相志。論制度基礎(chǔ)審計向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)型[J].財會月刊：綜合版2006

　　[7]何磊。注冊會計師審計風(fēng)險分析及控制研究[D].長春理工大學(xué)，2008

　　[8]陳紅。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙贚大學(xué)基建審計中應(yīng)用研究[D].2009,大連理工大學(xué)

　　[9]周萍。對我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接慬N]江蘇工業(yè)學(xué)院學(xué)報：社會科學(xué)版2004