上市公司內(nèi)部控制信息披露探討論文

上市公司內(nèi)部控制信息披露探討論文

　　摘要：內(nèi)控信息披露是上市公司內(nèi)控管理中的重要工作,在開(kāi)展這項(xiàng)工作的過(guò)程中，上市公司需要以財(cái)務(wù)部發(fā)布的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息所具有的完整性、合法性、有效性以及合理性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給信息使用者的整個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制信息主要反映的是上市公司的內(nèi)部組織構(gòu)架，該信息無(wú)論是對(duì)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展還是對(duì)于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定都發(fā)揮著不容忽視的作用。通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司在內(nèi)容信息披露工作做出分析，不難看出，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在一些問(wèn)題，如信息披露不規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)不嚴(yán)格、具體規(guī)范不詳細(xì)、缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)質(zhì)性意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性等。面對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)上市公司需要對(duì)相關(guān)制度做出完善，同時(shí)監(jiān)管部門要充分發(fā)揮職能，以保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露;問(wèn)題;策略

　　在資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，上市公司要體現(xiàn)出良好的投資價(jià)值，就必須具備良好的發(fā)展前景和完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而上市公司內(nèi)控信息是投資者做出科學(xué)決策的重要依據(jù)。隨著我國(guó)上市公司管理制度的完善，與上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的各類規(guī)章準(zhǔn)則也做出了相應(yīng)的改革，在此背景下，上市公司內(nèi)部控制信息披露工作也更加的復(fù)雜。為了推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，我國(guó)上市公司需要對(duì)自身內(nèi)部控制信息披露上存在的問(wèn)題做出了解，并進(jìn)行深入的反思、摸索和解決。相關(guān)監(jiān)管職能部門要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，上市公司管理當(dāng)局要加強(qiáng)自身規(guī)范，共同建立和遵守完善的內(nèi)部控制信息披露制度，從而為我國(guó)上市公司與資本市場(chǎng)的發(fā)展構(gòu)建良好保障。

　　一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

　　從我國(guó)上市公司開(kāi)展內(nèi)控信息披露的發(fā)展歷程來(lái)看，與此相關(guān)的規(guī)范于2011年1月1日起開(kāi)始實(shí)施運(yùn)行。到當(dāng)前為止，上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的法律條文已經(jīng)逐漸完善，涉及方面日益廣泛，水平也日漸提升，但是與此同時(shí)，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面也體現(xiàn)出了一些問(wèn)題，了解這些問(wèn)題，能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的優(yōu)化提供必要依據(jù)。從上市公司所開(kāi)展的內(nèi)部控制信息披露工作現(xiàn)狀來(lái)看，部分上市公司并沒(méi)有能夠嚴(yán)格遵守監(jiān)管部門所指定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，一些上市公司甚至完全不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度開(kāi)展信息披露工作，監(jiān)事會(huì)要對(duì)上市公司進(jìn)行審查，評(píng)定其建立的內(nèi)部控制管理制度是否合規(guī)，并需要將實(shí)際情況發(fā)表具體的意見(jiàn)，然而相關(guān)內(nèi)容未在年報(bào)中予以披露；多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)只停留在了形式上，并未對(duì)上市公司中具有參考價(jià)值的信息進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致上市公司信息披露工作難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的作用；上市公司在開(kāi)展相關(guān)工作的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視；注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行信息披露情況審查時(shí)，是否出具審計(jì)意見(jiàn)依實(shí)際需要而定，相關(guān)規(guī)定欠缺強(qiáng)制性。由此可見(jiàn)，在當(dāng)前上市公司所開(kāi)展的信息披露工作中，需要上市公司進(jìn)行配合，也需要監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管，通過(guò)詳細(xì)了解相關(guān)工作中存在的'問(wèn)題、探索相關(guān)問(wèn)題的解決路徑，推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的健康發(fā)展，體現(xiàn)出這項(xiàng)工作所具有的作用和價(jià)值。

　　二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題

　　（一）部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺少評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

　　從2011年1月1日至今，在六年的發(fā)展時(shí)間中，有關(guān)于上市公司進(jìn)行內(nèi)部信息披露的制度、法規(guī)不斷被優(yōu)化改良，相關(guān)法規(guī)的適用范圍已涵蓋我國(guó)所有的上市公司。深入解讀《中國(guó)上市公司2016年內(nèi)部控制的白皮書(shū)》可知，2015年全年，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的上市公司數(shù)量為2670家，總體披露占比94.58%。內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為整體有效的上市公司有2638家，占比93.45%；內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為非整體有效的上市公司有32家，占比1.13%。內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為非整體有效的上市公司為32家，在這些企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告有效單非財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)效的企業(yè)為11家，占所有企業(yè)的0.39%，而財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)效而非財(cái)務(wù)報(bào)告有效的企業(yè)則達(dá)到了14家，占所有企業(yè)的0.50%。在所有企業(yè)中，還有7家企業(yè)的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)被認(rèn)定為整體無(wú)效，占所有企業(yè)的0.25%。

　�。ǘ�）部分上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不規(guī)范

　　2015年，按照規(guī)定披露了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的數(shù)量是2248家，披露占比為79.63%。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的內(nèi)部控制給出的審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司數(shù)量為2150家，占比76.16%；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的內(nèi)部控制給出的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司數(shù)量為98家，占比3.47%，出具非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司內(nèi)部控制的詳細(xì)情況為：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)數(shù)量為78家，占比2.76%；2家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，占比0.07%；18家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的否定意見(jiàn)，占比0.64%。

　�。ㄈ�）上市公司內(nèi)部控制信息披露缺少詳細(xì)的條文規(guī)范

　　2007年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)修訂發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，其中年報(bào)方面的準(zhǔn)則——《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》要求，上市公司因其實(shí)際情況而需要特殊要求的，允許證券交易所有權(quán)對(duì)其進(jìn)行認(rèn)定和許可，允許上市公司對(duì)特殊情況的具體內(nèi)容在保證真實(shí)性和完整性的基礎(chǔ)上予以修正，只是證券交易所要對(duì)該項(xiàng)具體情況給出確切的要求，這導(dǎo)致部分上市公司借此選擇對(duì)某些重大事項(xiàng)不予披露。（四）所披露的信息難以保證可信度上市公司披露的內(nèi)部控制信息必須同時(shí)具備可靠性和關(guān)聯(lián)性，才能被認(rèn)定為有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于信息使用者的決策而言才具有使用價(jià)值。相較于信息的關(guān)聯(lián)性，決策者們普遍更關(guān)注信息的可靠性。然而，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2017年修訂發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中，涉及年報(bào)方面的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了內(nèi)容、格式上的統(tǒng)一要求，并未對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出統(tǒng)一要求。

　　三、相關(guān)問(wèn)題的改進(jìn)策略

　�。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)信息披露的有關(guān)規(guī)范

　　財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、事務(wù)所等部門需要對(duì)企業(yè)信息鋪路工作流程、標(biāo)準(zhǔn)等準(zhǔn)則與要求進(jìn)行明確。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)及時(shí)就上市公司內(nèi)部控制提出監(jiān)管意見(jiàn)，強(qiáng)化其披露力度。相關(guān)部門則需要根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)展需求，對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則和意見(jiàn)做出補(bǔ)充與修正，嚴(yán)厲懲處違規(guī)操作的企業(yè)。除此之外，企業(yè)在開(kāi)展信息披露的過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)工作涉及到的各類要素做出全面考慮，保證所披露信息的可靠性。按照規(guī)定規(guī)范具體內(nèi)容和報(bào)告格式，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該信息發(fā)表意見(jiàn)，使得所披露的信息具有真實(shí)性與有效性。

　�。ǘ�）強(qiáng)化外部監(jiān)管

　　政府應(yīng)制定詳細(xì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利解決其審計(jì)的上市公司在內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。詳細(xì)具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司盡行審計(jì)時(shí)獲取合理的保證。監(jiān)管部門要實(shí)時(shí)監(jiān)督、科學(xué)管理上市公司的內(nèi)部控制信息披露事項(xiàng)，保證其提供的信息真實(shí)可靠，更好的為投資者的決策服務(wù)，捍衛(wèi)投資者的合法利益。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的新任務(wù)之一就是加強(qiáng)監(jiān)督和管理企業(yè)相關(guān)行為，同時(shí)有必要對(duì)相關(guān)工作的開(kāi)展制定硬性規(guī)定，并強(qiáng)制其接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核。一旦發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定操作的上市公司，嚴(yán)格予以懲處，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的秩序，確保資本市場(chǎng)投資者的相關(guān)權(quán)益。

　　（三）明確相關(guān)工作具體要求

　　當(dāng)前，我國(guó)的資本市場(chǎng)呈現(xiàn)出健康運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，資本市場(chǎng)的有效性日益提高。上市公司管理當(dāng)局順應(yīng)外部發(fā)展環(huán)境，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的自覺(jué)意識(shí)，是滿足用戶對(duì)信息使用需求的要求。同時(shí)，相關(guān)政府監(jiān)管部門應(yīng)該從政策方面對(duì)主動(dòng)披露自身內(nèi)部控制信息的企業(yè)提供鼓勵(lì)與支持，并對(duì)在此方面具有良好表現(xiàn)的企業(yè)進(jìn)行特殊保護(hù)，并通過(guò)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)的手段實(shí)施。上市公司在自愿披露內(nèi)部控制信息時(shí)享有自主權(quán)和決策權(quán)，有利于上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善，有利于上市公司信息完整性和可靠性的提高，也有利于上市公司資本成本、債務(wù)成本的降低。然而，相關(guān)部門所具有的監(jiān)管能力畢竟有限，并且采用強(qiáng)制手段尚難以保證取得良好效果，更何況是建立在自愿基礎(chǔ)上的信息披露。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分企業(yè)在信息披露方面持有不情愿、不配合的態(tài)度甚至弄虛作假的行為，尤其是對(duì)于不利于公司順利發(fā)展的信息，這些企業(yè)更是不愿進(jìn)行披露。面對(duì)這種情況，管理部門有必要構(gòu)建起良好的市場(chǎng)環(huán)境和監(jiān)管行為，并構(gòu)建起科學(xué)完善的制度條文，從而對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)，促使它們主動(dòng)配合信息披露工作，避免向資本市場(chǎng)提供虛假信息。對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息最了解的莫過(guò)于管理當(dāng)局，他們最有資格對(duì)內(nèi)部控制信息披露的情況作出評(píng)價(jià)。上市公司的公司董事和執(zhí)行經(jīng)理，有義務(wù)將內(nèi)部控制的信息披露給報(bào)告使用者，并對(duì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)。管理者當(dāng)局應(yīng)該按照統(tǒng)一要求，提供內(nèi)容和格式均合規(guī)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告，從而為這類信息的使用者特別是為資本市場(chǎng)的投資者提供信息依據(jù)。不可否認(rèn)的是，當(dāng)前上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面還存在著許多問(wèn)題，面對(duì)這些問(wèn)題，上市公司卻欠缺嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度進(jìn)行管理，然而投資者眼中真正具有投資價(jià)值的上市公司，不僅需要具備良好的發(fā)展前景，而且需要具備完善的內(nèi)部控制制度以及相關(guān)信息，為此，上市公司需要在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及內(nèi)部控制信息披露方面做出更多的努力和優(yōu)化，從而樹(shù)立良好的信譽(yù)和形象，保證企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

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