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2017注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題（附答案）
一、單項(xiàng)選擇題
1.A公司2009年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2010年年末，對該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額為360萬元，重新估計(jì)尚可使用年限為5年，A公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并確定2011年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。該公司的所得稅稅率為25%，假設(shè)稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為0。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，采用未來適用法的是( )。
A.長期股權(quán)投資由于增資由權(quán)益法改為成本法
B.對交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量
C.企業(yè)所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法
(2)2011年對該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。
A.120 B.72 C.40 D.125
(3)該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )萬元。
A.320 B.100 C.80 D.60
2.甲公司于2008年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的原價(jià)為2000萬元(同建造完工時(shí)公允價(jià)值)，至2011年1月1日，已提折舊340萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年12月31日的公允價(jià)值為2200萬元，2010年12月31日的公允價(jià)值為2400萬元，2011年12月31日的公允價(jià)值為2500萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)，凈殘值為0，采用直線法按照10年計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的影響期初未分配利潤的金額為( )萬元。
A.400 B.740 C.499.5 D.270
(2)甲公司會(huì)計(jì)政策變更前遞延所得稅負(fù)債的余額為( )萬元。
A.15 B.60 C.0 D.185
(3)2011年12月31日暫時(shí)性差異的余額為( )萬元。
A.2500 B.1100 C.1400 D.225
(4)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對2011年應(yīng)交所得稅的影響金額為( )萬元。
A.0 B.225 C.185 D.15
3.下列各項(xiàng)中，對會(huì)計(jì)政策變更的說法不正確的是( )。
A.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定不得隨意變更
B.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，可以根據(jù)管理層的要求進(jìn)行選擇
C.如果法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策
D.如果會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策
4.某公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)初始計(jì)量由購買價(jià)款總額入賬改為以購買價(jià)款現(xiàn)值入賬
B.長期股權(quán)投資因減少投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算
C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用
D.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年
5.甲公司2011年4月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯(cuò)誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為160萬元。2009年、2010年實(shí)際計(jì)提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是( )萬元。
A.8 B.6 C.72 D.54
6.當(dāng)難以區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，應(yīng)當(dāng)將其作為( )處理。
A.會(huì)計(jì)政策變更
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更
C.會(huì)計(jì)差錯(cuò)
D.以上三項(xiàng)都不正確
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，根據(jù)2010年12月25日董事會(huì)決定，2011年會(huì)計(jì)核算做了以下變更：
(1)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2011年年初賬面價(jià)值為5600萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為7600萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
(2)對某管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為180萬元(與稅法規(guī)定相同);按5年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2011年應(yīng)計(jì)提的新折舊額為260萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
(3)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年年初賬面余額為3 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。
(4)對于某項(xiàng)生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為5000萬元，原每年攤銷625萬元，累計(jì)攤銷額為1875萬元(與稅法相同)，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷700萬元。
(5)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
B.生產(chǎn)線折舊方法的變更
C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的變更
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更
E.所得稅核算方法的變更
(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )
A.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更確認(rèn)的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益
B.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入2011年度損益2000萬元
C.將2011年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊80萬元計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用
D.無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為3125萬元
E.將2011年度無形資產(chǎn)增加的75萬元攤銷額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
2.下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的說法中，不正確的有( )。
A.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更
B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為工作量法屬于會(huì)計(jì)政策變更
E.企業(yè)改變對交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法屬于會(huì)計(jì)政策變更
3.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該采用未來適用法處理
B.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更需要確認(rèn)累積影響數(shù)
D.采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)對應(yīng)處理，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果
E.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理
4.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.國家法律法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策
B.因更換了董事長而變更會(huì)計(jì)政策
C.因原采用的會(huì)計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會(huì)計(jì)政策
D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)核算的方法
E.對新發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
5.對于前期差錯(cuò)更正在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，下列說法中正確的有( )。
A.應(yīng)披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)
B.應(yīng)披露各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額
C.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
D.在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，每期都要重復(fù)披露前期差錯(cuò)更正的信息
E.在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。
6.企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因
E.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期
7.以下關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)的處理中，正確的有( )。
A.對于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行處理
B.對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)
C.對于不重要的前期差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目
D.對于不重要的前期差錯(cuò)，不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目
E.對于不重要的前期差錯(cuò)也要計(jì)算其累積影響數(shù)
三、計(jì)算分析題
1.M公司2008年12月15日購入一臺(tái)管理用機(jī)械設(shè)備，入賬價(jià)值為300萬元，原估計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素等原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。M公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的5年改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為6萬元。
要求：
(1)計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額。
(2)計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對2011年利潤總額的影響。
2.長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。長江公司2011年度的匯算清繳在2012年3月12日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)長江公司于2008年1月1日起計(jì)提折舊的管理用固定資產(chǎn)一臺(tái)，賬面原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2012年1月1日起，長江公司決定對固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法，同時(shí)估計(jì)使用壽命改為10年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。
(2)長江公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，為2008年12月31日購入并于2009年1月1日開始用于出租的。采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，該辦公樓的原價(jià)為300萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012年1月1日，長江公司決定采用公允價(jià)值模式對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允價(jià)值分別為320萬元、360萬元、380萬元。
(3)長江公司自行建造的辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。長江公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2011年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為5000萬元。2011年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為5040萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2011年7月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為5000萬元。長江公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2012年1月1日,長江公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計(jì)提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。
(4)長江公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬元，長江公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元，長江公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
長江公司在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)判斷上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是重大前期差錯(cuò);
(2)寫出長江公司2012年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，如果屬于會(huì)計(jì)政策變更，要求計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案分錄中金額單位以元列示)
四、綜合題
大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，大海公司2×10年8月30日與甲公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元，甲公司應(yīng)于2×11年1月10日前支付上述款項(xiàng);大海公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×11 年1月31日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
大海公司辦公用房系20×4年8月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為3 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×10年8月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2×10年度，大海公司對該辦公用房計(jì)提了300萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 300
貸：累計(jì)折舊 300
(2)2×10年2月1日，大海公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格6000萬元。因大海公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年2月1日支付2000萬元。
該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。大海公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
大海公司2×10年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無形資產(chǎn) 6000
貸：長期應(yīng)付款 6000
借：銷售費(fèi)用 550
貸：累計(jì)攤銷 550
(3)2×10年4月20日，大海公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將大海公司應(yīng)收丙公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，大海公司持有丙公司20%的股權(quán)，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項(xiàng)系大海公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至2×10年4月30日大海公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，丙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除l00箱N產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
2×10年5月至l2月，丙公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。大海公司取得投資時(shí)丙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至2×10年年末已出售40箱，假設(shè)大海公司與丙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。
2×10年l2月31日，因?qū)Ρ就顿Y出現(xiàn)減值跡象，大海公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。
大海公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資——成本 2200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
(4)2×10年6月l3日，大海公司與庚公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給庚公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值5900萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2×10年7月l日起，大海公司自庚公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為760萬元，每半年末支付380萬元。
大海公司于2×10年6月25日收到庚公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
上述房產(chǎn)在大海公司的賬面原價(jià)為6400萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊l400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。
大海公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
累計(jì)折舊 l400
貸：固定資產(chǎn) 6400
借：銀行存款 5900
貸：固定資產(chǎn)清理 5000
遞延收益 900
借：管理費(fèi)用 230
遞延收益 l50
貸：銀行存款 380
(5)2×10年12月31日，大海公司有以下兩份尚未履行的合同：
�、�2×10年7月，大海公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×11年3月以每箱l.2萬元的價(jià)格向丁公司銷售l000箱L產(chǎn)品;丁公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。
2×10年l2月31日，大海公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，大海公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。
�、�2×10年8月，大海公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向戊公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
2×10年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l400萬元。假定大海公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，大海公司2×10年將收到的戊公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
(7)大海公司其他有關(guān)資料如下：
�、俅蠛９镜脑隽拷杩钅昀蕿�10%。
�、诓豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。
參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.
(1)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC都是采用追溯調(diào)整法。
(2)
【答案】A
【解析】2011年的折舊額=360×5/15=120(萬元)。
(3)
【答案】C
【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-120=240(萬元)，
2011年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10-(500-500×2/10) ×2/10=320(萬元)。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異的金額=320-240=80(萬元)。
2.
(1)
【答案】C
【解析】甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更時(shí)形成的稅前差異=2400-(2000-340)=740(萬元)。
該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對期初未分配利潤的影響金額=740×(1-25%)×(1-10%)=499.5(萬元)。
(2)
【答案】A
【解析】會(huì)計(jì)政策變更前辦公樓的賬面價(jià)值=2000-340=1660(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×2=1600(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1660-1600=60(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=60×25%=15(萬元)。
(3)
【答案】B
【解析】2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×3=1400(萬元)，暫時(shí)性差異的余額=2500-1400=1100(萬元)。
(4)
【答案】A
【解析】對于會(huì)計(jì)政策變更只是會(huì)計(jì)核算上的變更，不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就不影響應(yīng)繳納的所得稅。
3.
【答案】B
【解析】企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不能隨意變更，更不能根據(jù)管理層的要求進(jìn)行變更。
4.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B和C屬于正常的會(huì)計(jì)處理，D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
5.
【答案】B
【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。
6.
【答案】B
【解析】企業(yè)通過判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分基礎(chǔ)難以對某事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
(1)
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)ACE屬于會(huì)計(jì)政策變更
(2)
【答案】ACDE
【解析】對于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。
2.
【答案】ACDE
【解析】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對于初次發(fā)生的交易采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
3.
【答案】AD
【解析】進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)估計(jì)不需要確認(rèn)累積影響數(shù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;難以對某事項(xiàng)區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
4.
【答案】BDE
【解析】以下兩種情形，可以變更會(huì)計(jì)政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。選項(xiàng)B、D和E不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
5.
【答案】ABCE
【解析】在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露前期差錯(cuò)更正的信息。
6.
【答案】ABDE
【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要在附注中披露累積影響數(shù)。
7.
【答案】BCD
【解析】對于不重要的前期差錯(cuò)，不需要采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，也不需要計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。
三、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)
2009年計(jì)提的折舊額=(300-6)×5/15=98(萬元);
2010年計(jì)提的折舊額=(300-6)×4/15=78.4(萬元)。
(2)
2011年1月1日設(shè)備的賬面價(jià)值=300-98-78.4=123.6(萬元)，
2011年計(jì)提的折舊額=(123.6-6)/4=29.4(萬元);
按原會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提的折舊額=(300-6)×3/15=58.8(萬元);
上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2011年利潤總額增加=58.8-29.4=29.4(萬元)。
2.
【答案】
(1)事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)(2)屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)(3)和事項(xiàng)(4)屬于重大前期差錯(cuò)。
(2)
事項(xiàng)(1)：
不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從2012年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 508300
貸：累積折舊 508300
事項(xiàng)(2)：
會(huì)計(jì)政策變更前投資性房地產(chǎn)每年的折舊額=300/10=30(萬元)
長江公司編制調(diào)整2011年年初的調(diào)整分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 600000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600000
貸：投資性房地產(chǎn) 3000000
遞延所得稅負(fù)債 300000
利潤分配——未分配利潤 900000
借：利潤分配——未分配利潤 90000
貸：盈余公積 90000
長江公司編制2011年的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300000
貸：遞延所得稅負(fù)債 125000
利潤分配——未分配利潤 375000
借：利潤分配——未分配利潤 37500
貸：盈余公積 37500
事項(xiàng)(3)：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 50000000
貸：在建工程 50000000
借：以前年度損益調(diào)整 1250000(50000 000/20×6/12)
貸：累計(jì)折舊 1250000
借：以前年度損益調(diào)整 400000
貸：在建工程 400000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 412500
[(400000+1250000)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 412500
借：利潤分配——未分配利潤 1237500
貸：以前年度損益調(diào)整 1237500
借：盈余公積 123750
貸：利潤分配——未分配利潤 123750
事項(xiàng)(4)：
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：資本公積——其他資本公積 1000000
借：資本公積——其他資本公積250000(1000000×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 250000
借：利潤分配——未分配利潤 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
借：盈余公積 75000
貸：利潤分配——未分配利潤 75000
四、綜合題
【答案】
(1)
①事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。
(1)2×10年8月30日累計(jì)折舊=(3200-200)÷10×6=1800(萬元)，賬面價(jià)值=3200-1800=1400(萬元)，1～8月份折舊=(3200-200)÷10×8/12=200(萬元)，固定資產(chǎn)可收回金額為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)減值=1400-1000=400(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400
借：累計(jì)折舊 100
貸：管理費(fèi)用 100
�、谑马�(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
無形資產(chǎn)入賬金額=2000×2.4869=4973.8(萬元)。
2×10年無形資產(chǎn)攤銷金額=4973.8÷10×11/12=455.93(萬元)
2×10年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=4973.8×10%×11/12=455.93(萬元)
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026.2(6000-4973.8)
貸：無形資產(chǎn) 1026.2
借：累計(jì)攤銷 94.07(550-455.93)
貸：銷售費(fèi)用 94.07
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 455.93
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 455.93
�、凼马�(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較;對被投資凈利潤調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
長期股權(quán)投資初始投資成本為2 400萬元，因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬元(10000×20%)，無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。
大海公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——成本 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120
�、苁马�(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)與公允價(jià)值相等時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)遞延收益。
借：遞延收益 900
貸：營業(yè)外收入 900
借：管理費(fèi)用 150
貸：遞延收益 150
�、菔马�(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同發(fā)生的罰款或補(bǔ)償損失的較低者。
L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000×(1.38-1.2)=180(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為200萬元(多返還的定金)，應(yīng)選擇執(zhí)行合同并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為180萬元。
對D產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。
借：營業(yè)外支出 360
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360
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