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2017注冊會計師考試《會計》測試試題
測試試題一：
綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續(xù)涉入負債 l l00萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 l0 000萬元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元
貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元
衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元
貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;
�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;
�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來
期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營業(yè)外支出 7200
貸：其他應(yīng)付款 7200
或：借：營業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 5600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720
貸：其他應(yīng)收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應(yīng)收款 720
貸：營業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。
2004年應(yīng)計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
【答案】
①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。
要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件l：
①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。
②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。
�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。
�、芎喪黾坠景l(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
�、诤喪黾坠緫�(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)
�、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。
�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試
�、垡夜�20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價 1500
借：資本公積——股本溢價 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦Ρ就顿Y后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)
對損益調(diào)整的確認即期末應(yīng)確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價值變動損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費用 85
�、谠诤喜蟊碇屑坠緫�(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會計處理：20X0年，確認其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 750
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 150
貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 150
資料(2)甲公司會計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價準備15
資料(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司確認的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400
貸：應(yīng)付利息 400
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140
貸：預(yù)計負債 140
資料(6)甲公司的會計處理不正確。
理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預(yù)計負債 800
貸：其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 503
貸：利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
測試試題二：
1、多選題
下列關(guān)于政府補助的會計處理中，正確的有( )。
A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益
B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分攤的遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分攤的遞延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。
已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分攤的遞延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2、多選題
下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用
B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用
C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用
D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。
選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應(yīng)停止借款費用資本化。
3、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。
對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始
綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。
A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化
C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化
D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務(wù)費用等當(dāng)期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費用為( )。
A、510萬元
B、540萬元
C、600萬元
D、630萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。
專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)
【思路點撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元
B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元
C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元
D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。
2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
7、多選題
下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。
A、購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化
B、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費用資本化
C、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化
D、在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷
購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說法，正確的有()。
A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專門借款費用是62.5萬元
C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是163.6萬元
D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。
9、單選題
根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間
B、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間
C、對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間
D、對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項B錯誤。
10、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。
A、市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
B、附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用
C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)的確認取得服務(wù)的增加
D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)的確認取得服務(wù)的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：可行權(quán)條件的種類及修改。
選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價值的減少。
11、多選題
下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響和非可行權(quán)條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非市場條件的影響
D、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：權(quán)益工具公允價值的確定。
選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權(quán)，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。
A、應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬288000元
B、應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬360000元
C、應(yīng)確認資本公積288000元
D、應(yīng)確認資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷售費用360000
貸：應(yīng)付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元
C、P公司應(yīng)確認資本公積——其他資本公積182萬元
D、P公司應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬380萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來P公司與職工按照現(xiàn)金進行結(jié)算，因此對于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值確認成本費用金額。
P公司2×16年應(yīng)確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關(guān)會計分錄為：
借：管理費用380
貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。
2010年應(yīng)確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
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