2017注冊會計師《財務(wù)成本》沖刺練習(xí)題
一 、單項選擇題
1.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款和應(yīng)收款項
D.可供出售金融資產(chǎn)
2.2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為( )萬元。
A.350
B.355
C.330
D.335
3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項
B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
4.2015年7月1日，甲公司從二級市場以3000萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為( )萬元。
A.500
B.510
C.610
D.600
5.2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款1058.91萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，購入債券的實際年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬金額為( )萬元。
A.1010
B.1068.91
C.1018.91
D.1160
6.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本，每年12月31日支付當(dāng)年利息。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。
A.1000
B.1100
C.1180
D.1280
7.2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。
A.9(借方)
B.9(貸方)
C.14(借方)
D.14(貸方)
8.甲公司于2015年11月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款580萬元，其中包括交易費用6萬元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，每股收盤價為5.2元。則2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行的會計處理為( )。
A.確認(rèn)公允價值變動損益-44萬元
B.確認(rèn)公允價值變動損益-50萬元
C.確認(rèn)投資收益-44萬元
D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-50萬元
9.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用
D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額
10.新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1911.52萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤余成本為( )萬元。
A.1963.24
B.1862.61
C.2000
D.2063.34
11.甲公司于2015年3月25日以每股8元的價格購進(jìn)M公司發(fā)行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應(yīng)收股利。2015年12月31日，該股票收盤價為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.77.5
B.177.5
C.202.5
D.232.5
12.A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為( )萬元。
A.100
B.60.54
C.73.47
D.123.47
13.下列各項中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)
14.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，不正確的是( )。
A.初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益
二 、多項選擇題
1.下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有( )。
A.貸款
B.應(yīng)收票據(jù)
C.無形資產(chǎn)
D.持有至到期投資
2. 下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)
C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和計量
D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定
3.下列各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有( )。
A.融資費用
B.內(nèi)部管理成本
C.支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費
D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費
4.下列有關(guān)持有至到期投資的相關(guān)說法中，正確的有( )。
A.持有至到期投資在活躍的交易市場上有報價
B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額
C.企業(yè)在確定持有至到期投資實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，同時應(yīng)考慮未來信用損失的影響
D.確定持有至到期投資的實際利率應(yīng)在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變
5.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響對其他持有至到期投資的分類的有( )。
A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的.利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售
C.因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售
D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售
6.對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，下列各項中影響攤余成本的有( )。
A.取得時所支付價款中包含的應(yīng)收未收利息
B.已償還的本金
C.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額
D.已發(fā)生的減值損失
7.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能將其重分類為其他類金融資產(chǎn)
B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益
C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益
D.處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額等于影響投資收益的金額
8.2015年1月2日，長江公司按照面值購入A公司于2015年1月1日發(fā)行的面值為100元的公司債券150萬張，另支付交易費用5萬元。該債券期限為3年期，分期付息到期一次還本，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。長江公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。關(guān)于長江公司對A公司債券投資的會計處理，下列說法正確的有( )。
A.應(yīng)將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)
B.應(yīng)將該投資確認(rèn)為持有至到期投資
C.取得該投資支付的交易費用應(yīng)計入投資收益
D.該投資應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量
9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計算攤余成本
B.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額
10.下列交易事項中，應(yīng)記入“其他綜合收益”科目核算的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升
B.確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額
11.下列各項中，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的有( )。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難
B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易
D.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌
12.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失不必轉(zhuǎn)出
D.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益
13.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中正確的有( )。
A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷
B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，表明應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
14.甲公司2015年12月31日將一項應(yīng)收賬款3000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項2800萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù)計為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為60萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有( )。
A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元
B.確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元
C.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債
D.確認(rèn)營業(yè)外支出260萬元
15.甲公司2015年1月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價款5800萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元)，另支付交易費用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至16元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2017年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為5650萬元
B.2015年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失650萬元
C.2016年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2450萬元
D.2017年12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失800萬元
三 、綜合題
1.甲公司2015年1月1日購入面值為2000萬元，票面年利率為5%的A債券，取得該債券時支付價款2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)，另支付交易費用10萬元，甲公司擬隨時出售該項債券投資以獲取利潤。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息100萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為2100萬元(不含利息)。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息100萬元。2016年4月20日，甲公司出售A債券，售價為2160萬元。不考慮其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司購入的債券投資應(yīng)劃分為哪類金融資產(chǎn)，并說明理由。
(2)編制甲公司與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(3)計算2016年4月20日甲公司出售A債券時影響損益的金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.甲公司2015年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券50萬張，支付價款4795.06萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。
2015年12月31日，甲公司收到2015年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金到期能夠收回，未來年度每年年末能夠自乙公司取得利息收入200萬元。
已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。
本題中不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
(2)計算甲公司2015年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，持有至到期投資科目要求寫出二級明細(xì)科目)
3.2014年3月2日，甲公司以每股10元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款1200萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元。2014年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9.8元，甲公司預(yù)計該下跌是暫時性的。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元，甲公司預(yù)計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2016年12月31日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價格為每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的價格將其對外出售，出售時發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，扣除相關(guān)稅費后取得的凈價款為1255萬元。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的損益。
(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求寫出二級明細(xì)科目)
答案解析
一 、單項選擇題
1. 【答案】 C
【解析】
企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。
2. 【答案】 C
【解析】
該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。(P21)
3. 【答案】 B
【解析】
企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進(jìn)行重分類，選項D表述正確。
4. 【答案】 D
【解析】
2015年12月31日甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。
5. 【答案】 C
【解析】
該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)
6. 【答案】 A
【解析】
持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000(萬元)。(P25)
7. 【答案】 D
【解析】
會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
應(yīng)收利息 5
貸：銀行存款 291
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 14
從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項D正確。
【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
8. 【答案】 A
【解析】
甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=580-6-10=564(萬元)。2015年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=100×5.2-564=-44(萬元)。
9. 【答案】 C
【解析】
選項A，計入資產(chǎn)減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產(chǎn)成本;選項D，計入財務(wù)費用。
10. 【答案】 B
【解析】
新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤余成本與其入賬價值相等，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)
11. 【答案】 C
【解析】
甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價-取得時成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)
12. 【答案】 D
【解析】
持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。
13. 【答案】 D
【解析】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。
選項D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (P38)
【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量
14. 【答案】 C
【解析】
選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(非減值情況)應(yīng)計入其他綜合收益。
二 、多項選擇題
1. 【答案】 A, B, D
【解析】
金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)
2. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項C，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益)。(P22)
【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
3. 【答案】 A, B, D
【解析】
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)
4. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項C，企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。(P25)
5. 【答案】 A, B, C
【解析】
因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)
6. 【答案】 B, C, D
【解析】
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
7. 【答案】 A, B, C
【解析】
選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。
【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
8. 【答案】 B, D
【解析】
長江公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應(yīng)計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項B和D正確。
9. 【答案】 B, D
【解析】
選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處
10. 【答案】 A, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項B不正確;資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
12. 【答案】 A, B, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。(P36)
13. 【答案】 A, C
【解析】
附銷售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，選項B不正確;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項D不正確。
14. 【答案】 A, B, D
【解析】
該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔(dān)保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額熟低的原則，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項A正確;按照財務(wù)擔(dān)保金額150+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值60=210(萬元)，確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項B正確;確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項D正確。 (P42)
附分錄：
借：銀行存款 2800
繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150
營業(yè)外支出 260
貸：應(yīng)收賬款 3000
繼續(xù)涉入負(fù)債 210
【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量
15. 【答案】 A, C
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=5800-200+50=5650(萬元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌是暫時性的，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動并借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價值上升，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值，但是要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項D不正確。
三 、綜合題
1. 【答案】
(1)甲公司購入的債券投資應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤，所以該項債券投資應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
(2)
2015年1月1日，購入債券投資
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
應(yīng)收利息 100
投資收益 10
貸：銀行存款 2110
2015年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
2015年12月31日，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100(2100-2000)
貸：公允價值變動損益 100
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 100
2016年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
2016年4月20日
借：銀行存款 2160
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價值變動 100
投資收益 60
借：公允價值變動損益 100
貸：投資收益 100
(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款-出售時的賬面價值=2160-2100=60(萬元)。
提示：將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)
【解析】
2. 【答案】
(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。
理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。
甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：
借：持有至到期投資——成本 5000
貸：銀行存款 4795.06
持有至到期投資——利息調(diào)整 204.94
(5000-4795.06)
(2)2015年應(yīng)確認(rèn)投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備;應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 338.77
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.77
注：持有至到期投資確認(rèn)減值時，按照原實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
【解析】
3. 【答案】
(1)
2014年3月2日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
貸：銀行存款 1208
2014年3月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：投資收益 60
2014年4月15日
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
2014年12月31日
借：其他綜合收益 32(1208-120×9.8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 32
2015年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 488
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 456
其他綜合收益 32
2016年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 240
[(8-6)×120]
貸：其他綜合收益 240
2017年3月20日
借：銀行存款 1255
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值 248
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
投資收益 295
借：其他綜合收益 240
貸：投資收益 240
(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。 (P29)
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