關(guān)聯(lián)檢查技巧在查案過程中的幾點(diǎn)體會(huì)
常聽人這樣評(píng)價(jià)稅務(wù)檢查:稅務(wù)部門查帳，一人一個(gè)結(jié)果，很少有相同的。此話雖有些偏激，細(xì)想也并非無一點(diǎn)道理。那么是何原因形成如此局面呢？原因當(dāng)然是多方面的，但根本原因有二，一是工作認(rèn)真程度，也就是責(zé)任心問題等一些人為因素所致；二是檢查的深淺度問題，也就是業(yè)務(wù)水平等客觀因素影響。這里筆者僅就將查帳技巧應(yīng)用于案件檢查的問題同大家共同探討。筆者根據(jù)多年的工作實(shí)踐，總結(jié)出將關(guān)聯(lián)檢查技巧應(yīng)用于稽查工作，尤其對(duì)案件的縱深查處上，是一種行之有效的方法。這里所稱關(guān)聯(lián)是指帳表憑證之間的關(guān)聯(lián)、科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系、具體業(yè)務(wù)之間的因果關(guān)系等。下面筆者就對(duì)這種方法的實(shí)際應(yīng)用講六個(gè)方面的內(nèi)容僅供參考。
1、對(duì)收入、成本費(fèi)用做假的檢查
任何企業(yè)，他的營(yíng)銷收入與成本、費(fèi)用是成一定配比關(guān)系的'。根據(jù)這一關(guān)系，我們可以采用逆查、倒軋、推算等方法，對(duì)收入造假實(shí)施檢查。就制造業(yè)而言，生產(chǎn)民用產(chǎn)品、生活用品的企業(yè)較多可能在收入環(huán)節(jié)上造假，因?yàn)橄M(fèi)者個(gè)人購(gòu)買產(chǎn)品可直接通過收取現(xiàn)金，開付憑證實(shí)現(xiàn)銷售，這樣就為避開在銀行帳目和銷售發(fā)票上記錄真實(shí)收入情況提供了條件，使收入不上帳成為可能。生產(chǎn)非民用、日用產(chǎn)品的企業(yè)則沒有這一“優(yōu)勢(shì)”，其銷售對(duì)象多為企業(yè)、單位，一般通過銀行轉(zhuǎn)帳方式結(jié)算收入，且要開具正式發(fā)票給對(duì)方，收入環(huán)節(jié)造假容易被發(fā)現(xiàn)，因此這類型企業(yè)較多可能在成本、費(fèi)用上玩鬼。因此對(duì)于不同類型的企業(yè)，檢查前要進(jìn)行歸類分析，有的放矢開展工作。對(duì)收入做假企業(yè)的檢查，一般采用逆查方法，首先從購(gòu)、領(lǐng)原材料入手，通過推算，可基本印證其收入是否真實(shí)，除非搞“飛過�！笔罩Ь簧蠋�，一般情況下，企業(yè)庫(kù)存原材料等存貨購(gòu)進(jìn)相對(duì)比較真實(shí)，這不僅是企業(yè)日常管理的要求，還牽涉到稅前扣除和增值稅抵扣問題。由于原材料購(gòu)進(jìn)是真實(shí)的，我們就可按照以投入產(chǎn)出率等行業(yè)指標(biāo)，推算出產(chǎn)成品數(shù)量，再將推算數(shù)據(jù)與其期間產(chǎn)成品增加額相比較，就可基本斷定被查企業(yè)是否在收入做假；二、考核其原、輔材料消耗，看是否與收入相配比，如通過電費(fèi)、煤耗等推算出產(chǎn)成品數(shù)量，將此數(shù)據(jù)與帳簿記載數(shù)對(duì)比，可基本掌握生產(chǎn)、銷售規(guī)模，判定其所提供內(nèi)容是否真實(shí)。在檢查過程中，要注重相關(guān)帳目的檢查，要將財(cái)務(wù)帳與倉(cāng)庫(kù)保管帳進(jìn)行核對(duì)，看領(lǐng)料與入庫(kù)的產(chǎn)成品以及銷售商品在金額、數(shù)量上是否相對(duì)應(yīng)。一般情況，倉(cāng)庫(kù)保管帳要全面、真實(shí)一些，與財(cái)務(wù)帳不同，平時(shí)不對(duì)外，企業(yè)做假往往在財(cái)務(wù)帳上造文章，這樣就必然引起財(cái)務(wù)帳與保管帳不相符，經(jīng)核對(duì)，做假問題自然就浮出水面。
對(duì)商業(yè)企業(yè)檢查，一般可采用常規(guī)方法，考核其進(jìn)銷差價(jià)、毛利率等，再與同行業(yè)對(duì)比，就不難發(fā)現(xiàn)問題。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)率很低，有的還無利銷售，就要特別留意，不能讓表相蒙蔽。假如被查企業(yè)是專賣店、特約經(jīng)銷部我們就要聯(lián)想到，這類企業(yè)除通過購(gòu)銷取得的差價(jià)收入以外，往往還通過供貨方（廠家）返利形式獲取收入，檢查時(shí)可要求其提供合同或協(xié)議，了解其分配情況，追查其返利收入是否已入帳。
2、往來帳目檢查
在檢查中往來帳目是特別要留意的項(xiàng)目，企業(yè)做假往往會(huì)利用這個(gè)項(xiàng)目虛設(shè)往來關(guān)系，將收入和不應(yīng)計(jì)提、列支的項(xiàng)目計(jì)提掛在往來上，不計(jì)少計(jì)收入，多列支出，隱瞞收支真實(shí)情況。對(duì)有預(yù)收款項(xiàng)單位的檢查，要特別注意應(yīng)收、應(yīng)付科目的貸方發(fā)生額。這類企業(yè)（如建筑、房地產(chǎn)企業(yè)）做假有一個(gè)顯著特征，就是應(yīng)收或應(yīng)付科目發(fā)生金額大、發(fā)生次數(shù)較頻繁，稍加追究，問題不難查出。另外，“其他應(yīng)付款”科目要作為檢查中的必查項(xiàng)目，主要檢查其內(nèi)容、金額的真實(shí)性，其對(duì)應(yīng)科目如果是支出項(xiàng)目，還要看計(jì)提項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，列支項(xiàng)目是否真實(shí)、合法。同時(shí)，還要看一些長(zhǎng)期掛帳的項(xiàng)目是否及時(shí)清理，該轉(zhuǎn)入損益科目的是否按期結(jié)轉(zhuǎn)等。
此外，搞虛假成本也慣常利用往來科目：如企業(yè)購(gòu)入原材料，款未付記往來這本來是正常的帳務(wù)處理行為，但如果企業(yè)有通過現(xiàn)金沖帳這一帳務(wù)處理行為，即，借：應(yīng)付帳款、貸：現(xiàn)金，則要特別注意。這里需要指出的是，假如企業(yè)采用虛購(gòu)原材料手段擴(kuò)大成本擠占利潤(rùn)，其基本特征是現(xiàn)金支付金額一般都比較大，或雖然每筆金額不大，但發(fā)生次數(shù)多，總額大。為什么上述造假行為會(huì)以現(xiàn)金形式結(jié)算呢？因?yàn)橘?gòu)進(jìn)原材料是一筆虛帳，無法通過銀行處理，銀行對(duì)帳單沒有記錄，這樣就不可能以轉(zhuǎn)帳方式出現(xiàn)，所以通過現(xiàn)金形式就不足為怪了。對(duì)此類做假行為，我們可以通過外調(diào)或協(xié)查方法進(jìn)行檢查，往來單位在當(dāng)?shù)氐�，可上門進(jìn)行調(diào)查，往來單位如果在外地，應(yīng)首先認(rèn)定其是否符合常理、邏輯，如大筆款項(xiàng)不通過銀行支付而是改用現(xiàn)金，可以通過協(xié)查、外調(diào)是不難發(fā)現(xiàn)問題的。
3、上下年度帳目對(duì)應(yīng)檢查
外購(gòu)?fù)怃N即“飛過�！笔峭刀惼髽I(yè)慣用的一種方法，購(gòu)貨、銷貨兩頭在外收支均不入帳，一般較難發(fā)現(xiàn)問題。但無論怎樣，其銷貨款必定要回籠，如通過銀行結(jié)算，銀行存款自然就會(huì)增加。偷稅單位為了隱瞞收入一般會(huì)將收到的貨款掛在“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”或其他往來科目上，這樣長(zhǎng)期下去就必然造成應(yīng)付款項(xiàng)金額越來越大，容易暴露問題。要將往來帳上的金額軋平，其慣用手法有二，一是通過現(xiàn)金形式，搞虛假支付，（上面已講述），再一個(gè)就是在過新帳的時(shí)候?qū)⑦@些往來項(xiàng)目、金額不過上新帳，以此軋平往來，或壓縮往來金額，以達(dá)到偷稅目的。因此在檢查中只要我們將新、舊帳目加以核對(duì)，看上年期末數(shù)與當(dāng)年期初數(shù)是否相符，經(jīng)過核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)問題。此外，用外購(gòu)?fù)怃N手法偷稅的企業(yè)還有一個(gè)特點(diǎn)，就是應(yīng)付科目反映的是銷貨企業(yè)欠購(gòu)貨企業(yè)款項(xiàng)，購(gòu)銷關(guān)系發(fā)生了顛倒，如織布廠欠服裝廠款、食品廠欠商場(chǎng)款等，檢查中如發(fā)現(xiàn)這個(gè)反�，F(xiàn)象，就要認(rèn)真加以分析，看其產(chǎn)品或商品是否緊俏，看企業(yè)之間是否有預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生，如果沒有預(yù)收款發(fā)生，則應(yīng)抓住線索進(jìn)行深究。
在對(duì)新、舊帳科目對(duì)照檢查時(shí)，還應(yīng)特別留意對(duì)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目的檢查，看有無將往年欠稅、基金（費(fèi)）不轉(zhuǎn)入新帳，偷逃稅款、逃避繳納基金（費(fèi)）。
4、有關(guān)費(fèi)用的做假檢查
對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支明顯偏少，或帳務(wù)記錄情況與實(shí)際不相符的單位，應(yīng)認(rèn)真加以分析，看其反映的情況是否真實(shí)，是否用其他費(fèi)用的名義列支。以支付運(yùn)費(fèi)的名義沖帳是造假企業(yè)比較常用的方法
，使用該名義原因一是容易獲取正規(guī)票據(jù)，二是可以抵扣增值稅，三是可以壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出金額。不僅如此，一些單位還利用虛列運(yùn)費(fèi)的手法增加成本擠占利潤(rùn)。在檢查過程中，應(yīng)靈活運(yùn)用檢查方法，一般可采用抽查方法，對(duì)照運(yùn)費(fèi)發(fā)票中記載的內(nèi)容加以核對(duì)，票據(jù)記載的內(nèi)容一般包括起止地點(diǎn)、運(yùn)輸單位、貨運(yùn)項(xiàng)目、數(shù)量、經(jīng)手人等通過逐一核對(duì)檢查，看是否與真實(shí)情況相符。另外在費(fèi)用科目中，還要看經(jīng)手人或出差人員有無差旅費(fèi)等報(bào)銷憑證入帳（注意貨運(yùn)時(shí)間、地址是否與報(bào)銷憑證一致），同時(shí)還要核對(duì)發(fā)票記載的貨運(yùn)項(xiàng)目是否在帳上反映，如某月某日運(yùn)產(chǎn)品到某地，產(chǎn)成品帳上有無貸方金額發(fā)生。另外，通過外調(diào)方式，到對(duì)方業(yè)務(wù)單位查看有無相應(yīng)的入庫(kù)商品，看入庫(kù)時(shí)間等是否與被查單位發(fā)貨時(shí)間相對(duì)應(yīng)。
5、計(jì)件工資企業(yè)做假檢查
實(shí)行計(jì)件工資的企業(yè)，其計(jì)提工資的基數(shù)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）入庫(kù)數(shù)相對(duì)應(yīng)，也就是說工資表上統(tǒng)計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量與入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)當(dāng)一致。檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)數(shù)字有出入，也就是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量計(jì)提或支付了計(jì)件工資，但產(chǎn)成品帳戶無相應(yīng)數(shù)目增加，則很可能有這兩種情況發(fā)生：一是計(jì)件工資本身為虛列的；二是產(chǎn)品未入產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）帳已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷售，但銷售收入未入帳。此外，還可以通過考核企業(yè)的工資支出情況，如工資總額與收入的比重、占成本的比重等，分辨其真?zhèn)巍Ｔ跈z查方法上可以將帳面實(shí)際支出的工資額與計(jì)件定額相比較，如果實(shí)際支出金額過高，與定額出入較大，則有可能存在虛列工資支出行為，應(yīng)特別加以注意。
6、相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)想思考
�。�1）從增值稅稅負(fù)聯(lián)想到產(chǎn)成品成本的真實(shí)性：因?yàn)椴牧腺?gòu)入必然使抵扣額增加，稅負(fù)必然要下降。如果企業(yè)各期庫(kù)存材料、庫(kù)存產(chǎn)成品變化不大，但其稅負(fù)始終偏低，明顯小于同行業(yè)平均稅負(fù)，則可能存在假進(jìn)材料、虛列成本行為，通過測(cè)算可大致確定被查單位是否做假。
（2）從資產(chǎn)核銷聯(lián)想到收入的真實(shí)性：對(duì)企業(yè)有經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)核銷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先查看其是否已作帳務(wù)處理，有無不符合稅前扣除的項(xiàng)目。如果企業(yè)有固定資產(chǎn)核銷項(xiàng)目，則要查看是否走固定資產(chǎn)清理科目，報(bào)廢的資產(chǎn)如有利用價(jià)值的，如處理的舊房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具等看有無殘值收入入帳，如果沒有，這部分收入則很可能入了小金庫(kù)，或通過掛帳、不入帳等手段作了隱瞞，應(yīng)當(dāng)予以追查。
�。�3）從固定成本費(fèi)用聯(lián)想到經(jīng)營(yíng)收入的真實(shí)性：如一個(gè)企業(yè)，其某項(xiàng)固定成本（費(fèi)用）項(xiàng)目與收入明顯不成比例，除特別原因，通過估算就可以大體了解其收入的真實(shí)程度，是否存在偷稅行為。
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