會計信息披露學芻議論文
論文摘要：企業是市場經濟的主要組成要素，其會計信息披露對市場經濟的建立和發展發揮著重要作用。本文擬通過分析當前對于會計信息披露深厚的實踐和理論研究，建立一個完整的會計信息披露學體系來指導實務。本文從會計信息披露實踐和理論研究的現狀著手，分析建立會計信息披露學的必要性及客觀可能性，為會計信息披露學的建立提供了依據，并構建會計信息披露學基本框架，包括其理論基礎、原則、動機等，最后給出了對于建立會計信息披露學的展望。
論文關鍵詞：會計信息披露,會計信息披露學,會計信息披露學框架
一、建立會計信息披露學的客觀性
會計信息披露學作為一門學科，以會計信息披露的實踐活動為基礎，研究其規律性，并上升為理論，從而使其不斷充實完善，可以更好的為信息披露、進而為市場經濟的發展服務。因此，創建會計信息披露學是由會計信息披露的實踐活動及其意義所決定的。
（一）會計信息披露的實踐意義
會計信息披露對于市場經濟的發展至關重要。企業、政府和投資者是市場經濟主要的參與者，會計信息披露是投資者了解被投資公司經營狀況的主要途徑，是聯系市場各方參與者的紐帶。會計信息披露有助于提高市場的透明度，規范市場行為，形成良好健康的市場秩序，確保市場的組織和服務功能高效運轉，從而促使公平競爭，提高投資理性，減少投機行為。
1.企業進行會計信息披露的意義
定期披露可能影響投資者決策的信息是企業必須履行的義務,企業管理層通過披露會計信息傳遞企業的經營業績、資源配置和財務風險等信息。宏觀上,它有助于國家的宏觀調控和市場的運轉,有助于社會資源的優化配置,有助于維護市場秩序,促進市場的發展；微觀上，對于企業，既有助于落實和考核經營管理者的經管責任，又可以擴大企業籌資、降低籌資成本；對于信息需求者，它有助于保障投資者和債權人等信息使用者的利益。
2．會計信息披露有助于投資者做出正確的投資決策
投資者做為市場經濟的主要參與者，只有了解了公司的實際情況，才能做出正確的投資決策，形成資本的合理流動,而會計信息披露是投資者了解被投資公司經營狀況的主要途徑。會計信息能夠正確地評價公司的經營成果、財務狀況和發展前景，集中地說明了投資回報的高低和經營風險的大小，并提供一定的預警作用，為投資者正確決策提供依據。會計信息披露的目的之一，便在于向市場的參與者提供對其決策有用的信息。
3．良好的會計信息披露是會計監管有效的基礎
在市場經濟條件下，企業有生產經營自主權，而政府管理部門依據各種信息，采取宏觀調控措施，健全、完善的會計信息披露是政府管理與監督公司或企業行為的重要依據。通過企業的會計信息披露，政府規范著整個社會的經濟運行，實現了社會資源的有效配置，加強了資本市場的公平性，減少了社會獲得信息的總成本，保證了國民經濟快速、穩定、健康發展。
（二）實務的不斷發展要求我們建立會計信息披露學以對其進行理論指導
近年來，隨著社會經濟的飛速發展和會計理論研究的不斷深入，陸續出現了許多新的會計學分支學科，對企業制度的改革和市場經濟的發展起了很大的推動作用。
會計信息披露作為會計工作的重要組成部分，與國民經濟的發展有著十分緊密的聯系。證券市場的蓬勃發展既給會計信息披露帶來了生機和活力，也對其提出了新的要求。在這種情況下，如何解決會計信息披露領域原已存在、現在更加突出的如會計信息質量不高、相關程度低、不及時等問題，迫切需要系統、完整的理論來從根本上給予解答和指導。盡管目前企業均已經意識到了會計信息披露的重要性，也有披露信息的動機，理論界也廣泛對其進行了研究，但遺憾的是，至今仍未形成一套系統的會計信息披露學體系，會計信息披露在與實務結合時出現了很多盲點。因此，必須盡快建立起符合各國國情、符合各自證券市場發展水平的會計信息披露學體系，充分發揮會計信息披露理論對實務的指導作用。
二、建立會計信息披露學的理論基礎
深厚的會計信息披露的理論研究使會計信息披露學的建立具備了客觀可能性。從世界范圍來看，對于會計信息披露已有幾百年的研究歷史。近年來伴隨著股份制企業的發展，特別是隨著資本市場迭連出現的一系列會計造假事件，引起會計界的巨大反響和深思，也使得會計信息披露的研究成為嚴峻課題，已有很多學者就會計信息披露存在的`問題及產生原因進行了認真思考，力圖找出解決問題的思路和對策。目前對會計信息披露的研究已經相當規范和系統，該學科已基本成熟，表現為：會計信息披露制度日趨完善；發表了大量的學術論文；出版了一批專著；找出了會計信息披露的基本特征，揭示了其發展規律和發展方向。
20世紀80年代以來，會計信息披露理論日益成為經濟學理論的一個重要組成部分。按照不同的標準,會計信息披露有不同的分類和度量方法。Verrocchio(2001)把信息披露分為三大類:“基于聯系的披露”影響資產均衡價格和交易數量從而改變投資者個人行為,“基于自主選擇的披露”反映管理者和企業如何謹慎選擇披露他們了解的信息,“基于效率的披露”主要討論哪些披露的制度安排更適合于優先滿足信息缺乏的環境。
隨著證券市場的發展，對于上市公司的會計信息披露的規范、立法、制度建設等也處于不斷完善之中。相關學者認為，大致可以將信息披露制度的發展分為三個階段：自由放任時期（19世紀40年代以前）、制度初建時期（19世紀40年代20世紀20年代）、發展與完善時期（20世紀20年代以后）。
會計信息披露的方式也在不斷變化著。僅以美國證券市場為例，自1929年經濟危機之后美國的會計信息披露方式經歷了五個階段：強制性信息披露階段、預測性信息披露階段、未來性信息披露階段、鼓勵自愿性信息披露階段、強制性信息披露和自愿性信息披露相結合的階段。
國內對會計信息披露方面的研究也很多，在會計信息披露質量與市場效率、投資者保護、會計信息披露質量對資本成本的影響，會計信息的需求和供給等方面廣大學者進行了深入探討，得出了寶貴而又富有建設性的結論。陸正飛、劉桂進（2002）通過對公眾投資者信息需求的問卷調查，發現信息的真實性、及時性和充分披露時我國公眾投資者認為最重要的質量特征。潘琰、辛清泉（2004）對中國投資者使用公司報告的主要目的、投資決策模式、信息需求偏好及他們對公司報告質量的評價等進行了全面調查。謝清喜（2005）認為上市公司信息披露中的信息不對稱嚴重影響信息披露的有效性。
三、會計信息披露學的體系構建
（一）會計信息披露的理論基礎
1.有效市場假說
EugeneFama教授建立的“有效市場假說”，證實了會計信息能夠對投資者的投資決策產生影響，為會計信息披露的理論建立了基礎。根據市場能夠有效利用的信息范圍和利用這些信息的成本，Fama教授將市場的有效性分為弱式有效市場、半強式有效市場和強式有效市場三種類型，這三種形態均與會計信息披露有著密切的聯系。證券市場的有效性與證券市場信息披露的充分性之間存在正相關關系，信息披露的范圍越大，透明度越高，市場的有效性也就越高。會計信息披露就是為了讓投資人能夠以同等機會獲得充分的與投資決策相關的信息。
2.信息不對稱理論
信息不對稱是指交易雙方之間信息分布不均衡。由于公司的所有權與經營權相分離，代理人了解企業的經營狀況和業績，占有較多的信息處于優勢和主動地位；委托人并不直接參與企業的經營，通過代理人提供的會計信息了解企業的經營狀況，處于劣勢和被動地位。這種信息非對稱性為虛假會計信息提供了條件，為了改善這一信息不對稱狀況，委托人于是要求代理人提供有關企業的各種經營活動的信息。
3.委托代理理論
現代公司制度下，投資者（委托人）與管理者（代理人）之間存在著由委托代理關系帶來的利益不相容的情況，主要表現為道德風險和逆向選擇兩個方面。為了避免這一情況的發生，投資者于是要求管理者定期或不定期地提供有關企業的各種經營活動的信息，使得這種信息不對稱的情況達到最小化。企業會計信息披露在一定程度上使投資者獲得更多的有關企業經營管理的信息，從而監督經營者的管理，以有利于自己的投資決策。
（二）會計信息披露的目標
會計信息披露的目標是指會計信息披露所要達到的目的和要求。會計的目標是向投資者提供于決策有用的信息。會計信息披露的目標應從屬于會計目標，至少具有以下兩個目標：
1.會計信息披露能提高市場的效率，實現社會財富最大化。市場經濟活動中會計信息具有一種引導資金流向的信號作用，它可以導致社會資金從低效率的企業流向高效率的企業，實現資源的最優配置，從而提高市場的效率。
2.會計信息披露可以保護廣大投資者的合法權益。披露會計信息可以減少直至消除信息不對稱，防止利用內幕消息和內部交易從事欺詐活動，起到保護廣大投資者合法權益的作用，并可引導公開發行股票公司的會計行為朝著健康的方向發展。
簡而言之，會計信息披露的目標是為了實現資源的有效配置和保護廣大投資者的利益。這兩個目標相互統一，是相輔相成的。
（三）會計信息披露的原則
企業會計信息披露應遵循以下四大原則：
1.充分性和完整性原則
無論是對公司發展有利的財務、經營信息，還是對公司發展不利的信息，都將影響投資者的決策，從理論上講，影響投資者決策的所有信息均應予以披露。這就要求會計人員在提供會計信息時，必須全面完整地反映企業的財務狀況、經營業績和現金流量等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的會計數據。
2.真實性和準確性原則
企業提供的有關信息應該真實、客觀、準確，不能弄虛作假、欺騙公眾。信息生產、信息交流均必須可靠，這是信息利用的前提條件。企業的會計信息披露必須真實、準確，信息產品低劣、信息失真就必然導致投資者決策失誤。
3.及時性原則
投資者在投資過程中能否具有較強的應變能力，能否對不斷變化的客觀環境迅速作出反應和決策，其關鍵在于能否及時、準確地掌握信息。對此，要求企業應該按規定在第一時間內及時披露應該披露的會計信息，以防止內幕交易，損害投資者的利益。
4.重要性原則
指信息如果不單獨披露,將足以影響信息使用者的正確決策,即重要的經濟事項及其影響應在財務會計上予以詳盡的披露,而對于那些次要的信息可以適當簡化或省略,以避免掩蓋或沖淡重要信息的有效性。
（四）會計信息披露的形式和內容
企業會計信息披露包括強制性披露和自愿性披露兩種。
1.強制性披露
強制性信息披露又稱法定信息披露，是指公司應按公允會計準則和其他法律、法規的要求，必須在公司對外報告中披露的內容，是對已發生的相關經濟業務事項進行揭示，包括基本財務信息、重大關聯交易信息、審計報告等，具有嚴格的規范性和定期性。
強制性披露的內容一般包括招股說明書，上市公告書，定期報告和臨時報告。招股說明書是投資者了解發行人的重要途徑，上市公告書可以幫助投資者了解股票的價值和前景，定期報告包括中期報告和年度報告，臨時報告又分為重大事件公告和公司收購公告兩種。
2．自愿性披露
隨著企業所處的環境的變化，信息使用者迫切希望企業能提供更透徹、更可靠的信息披露。在此大趨勢下，許多企業開始有意識的主動披露一些與企業相關但又超出公認會計準則要求規范的信息，也即實行自愿披露。
公司為了提高企業價值，維持自己在資本市場中的信譽以及與投資者之間的良好關系，獲取稀缺資本，降低代理成本、籌資成本，往往傾向于自愿披露以下內容：公司背景信息和經營數據；戰略規劃公司面臨的機會、風險及相應措施；社會責任、人力資源、環境保護信息；未確認的無形資產和研發活動;預測性信息；主要產品分析；分部報告等。
（五）會計信息披露制度
會計信息披露制度是企業為保障投資者利益、接受政府部門和社會公眾的監督而依照法律規定必須將其自身的財務變化、經營狀況和現金流量等信息和資料向法定主體報告(上市公司要向社會公開或公告)，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括企業成立時的披露規范，也包括經營后的持續信息披露規范。具體來說其內容主要包括：對會計信息加工的規范制度,對會計信息審核的規范制度,對會計信息傳播的規范制度,對傳播對象的規范制度和對會計信息使用的規定。
四、對于建立會計信息披露學的展望
完善、行之有效的會計信息披露對于維護與規范企業正當權益，保護廣大投資者的利益有著積極的作用。隨著資本市場、社會經濟與科學技術的的進一步發展，會計信息披露在其內容和結構上，披露的方式、方法等方面，都將發生重大變化，會計信息披露學的建立也應符合會計信息披露的實踐，與時俱進，充分發揮理論對于實務的指導作用。
（一）樹立正確的指導思想和方法
以馬克思主義哲學、政治經濟學的基本理論為指導，總結經驗教訓，揭示其內在規律，結合當前會計信息披露的實際狀況和發展趨勢，對一些新的問題進行深入探討，開拓會計信息披露學尚未認識的領域，豐富和完善會計信息披露理論，從而為促進會計信息建設、經濟發展提供理論指導。
（二）加速推進會計信息化進程
當今世界已經進入全面信息化時代，信息技術、網絡技術快速發展，這帶來了會計信息披露模式的一場革命，信息化會計時代已經來臨。會計信息披露手段得到極大的創新，會計信息披露實踐逐步由單一的以紙張為介質的會計信息披露方式過度到以紙張和網絡介質并重的新階段。這必將帶來新的會計信息披露革命，以實時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復合數據披露替代財務數據披露。會計信息披露學的建立必須考慮到信息技術革命，順應信息技術發展趨勢，貫徹落實國家信息化戰略，加強會計信息化的研究。
（三）建立和健全會計信息披露制度
目前所實行的會計信息披露制度的內容主要是針對上市公司的，也就是說它只滿足了上市公司的會計信息需求者，對非上市公司的會計信息需求者缺乏系統研究。此外，企業管理當局和會計人員對目前被要求提供的會計信息內容、方式和質量都有不滿意的方面，具有在兩者中起平衡作用的會計信息披露規范應發揮其功能。我們應該通過法律法規的制定來加強監管力度，明確證券市場各相關主體的法律責任并加大執法力度，盡快為會計信息披露規則提供系統和詳細的編報指南，最終建立起科學合理的會計信息披露制度形成機制，完善會計信息披露學的內容。
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