最新關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何為不實(shí)報(bào)告買單相關(guān)消息
最新關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何為不實(shí)報(bào)告買單相關(guān)消息
《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》已從6月15日起施行，該規(guī)定明確利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，就容易誤導(dǎo)投資者，使其作出錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而造成投資虧損。我國(guó)這一情況一度非常嚴(yán)重。審計(jì)署從1999年開(kāi)始，連續(xù)三年對(duì)具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督檢查，共檢查了97家事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)其中有58家出具存在嚴(yán)重不實(shí)或重大疏漏的審計(jì)意見(jiàn)103份；有26家事務(wù)所對(duì)已經(jīng)查出的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊問(wèn)題隱瞞不報(bào)。
因此，最高人民法院明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所為不實(shí)報(bào)告買單，有利于保護(hù)中小投資人的利益，但是，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體法律責(zé)任并沒(méi)有作出界定，這有可能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為不實(shí)報(bào)告買單的懲戒力度減弱。
法律制裁只有在兩種情況下最具有威懾力。其一是制裁的確定性即制裁的概率，制裁的確定性越高，違法行為受到制裁的概率越高，法律的威懾力就越大。其二是制裁的嚴(yán)厲性，只有當(dāng)制裁嚴(yán)厲到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)違法成本大于所獲收益時(shí)，法律才真正具有威懾力。
美國(guó)證券法律在設(shè)計(jì)的時(shí)候，就充分考慮到了這兩個(gè)因素，并且，最大限度地賦予這兩個(gè)因素以剛性特征。1999年12月7日，美國(guó)Cendant飯店集團(tuán)公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司通過(guò)欺騙和壞賬手段夸大營(yíng)業(yè)收入5億美元，事后，公司賠償股東28.3億美元，但同時(shí)從負(fù)責(zé)該公司賬務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)取賠償3.35億美元。2001年春天，安達(dá)信因?yàn)樘孀约贺?fù)責(zé)審計(jì)的佛羅里達(dá)州家用設(shè)備企業(yè)陽(yáng)光公司做假賬，被法院判定向陽(yáng)光公司的股東支付1.1億美元。
不難看出，美國(guó)法律不僅明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所為財(cái)務(wù)監(jiān)管失職承擔(dān)賠償責(zé)任，同時(shí)，也對(duì)具體賠償標(biāo)準(zhǔn)有大致的界定（當(dāng)然，這種界定由于各州法律規(guī)定的不同而有所差異）。
我國(guó)有關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出了大致的規(guī)定�！蹲�(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！薄蹲C券法》規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”�！豆痉ā芬�(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�
法律只有當(dāng)以剛性的形象出現(xiàn)的時(shí)候才真正具有威懾力，僅泛泛地規(guī)定“依法追究刑事責(zé)任”留下了太大的回旋空間。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性還不夠，來(lái)自于地方政府的干預(yù)還存在，倘若法律規(guī)定不是剛性的，對(duì)于涉及地方政府的一些案件，就可能由于外力干涉而無(wú)法使相關(guān)責(zé)任人受到應(yīng)有的懲處。因此，不僅要規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為不實(shí)報(bào)告買單，同時(shí)還要規(guī)定應(yīng)該如何買單，買什么樣的單，只有相關(guān)規(guī)定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現(xiàn)出來(lái)。
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