制造業(yè)審計論文
審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的制造業(yè)審計論文，歡迎大家閱讀參考！
摘要：隨著我國塑料工業(yè)產業(yè)聚集趨勢明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的增長，產業(yè)結構逐漸向規(guī)�；�、集約化方向調整，且已形成了較為鮮明的地域特色。如何準確評估企業(yè)的涉稅風險，成為塑料制造業(yè)一個重要的審計項目。本文結合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑料制造業(yè)生產與銷售循環(huán)存在的主要涉稅風險，提出了現(xiàn)場審計方法。
關鍵詞：塑料制造業(yè) 稅收風險 審計
目前，塑料制造企業(yè)的生產規(guī)模、產品類別、生產工藝流程不同，機器設備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡單、成本核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內部管理規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點，其收入確認較為規(guī)范。但小型塑料制品企業(yè)，特別是日用品企業(yè)，普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產經營具有分類細、門檻低，原材料名稱復雜、價格波動大，品種多、計量方式多樣，存貨周轉期短，生產損耗小的特點，往往造成企業(yè)財務管理水平兩極分化，帶來行業(yè)所特有的稅收風險。本文針對塑料制造業(yè)生產和銷售的特點，尋求內控測試的要點，探討涉稅風險及審計方法。
一、塑料制造業(yè)生產和銷售的內控測試點
�。ㄒ唬┥a循環(huán)的內控測試點
生產環(huán)節(jié)的內控測試對于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個內控測試的關鍵。其目的在于了解企業(yè)生產成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金額是否準確、是否有人為調節(jié)利潤的情況。
由于生產循環(huán)包括存貨的管理和生產成本的計算等，即領用各種原材料、低值易耗品；分攤費用，計算生產成本，核算銷售成本；核實實際工時，計算應付工資等，所以通常采用的測試方法是“穿行測試”法和存貨盤點法。生產循環(huán)中每個月的成本核算方法基本一致，審計人員可以隨機抽取某月材料，按照其成本核算過程，了解企業(yè)產品成本核算方法及產品生產周期，測試企業(yè)成本核算方法的合理性與準確性；抽取主要產品進行存貨盤點，審核賬實是否相符。對于不同類別的產品，測試要點不同。審計人員可以參照原材料投入產出法、稱重法、能耗測算法等行業(yè)審計模型，選擇主要材料或幾種材料作為投入產出的計算依據(jù)來判斷成品量，結合能耗計算生產量。
（二）銷售循環(huán)的內控測試點
銷售循環(huán)內控測試的主要目的是了解企業(yè)的銷售渠道和銷售模式，測試企業(yè)銷售收入是否及時入賬，銷售費用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購單、核準購貨方的信用，裝運商品等環(huán)節(jié)。可以采用抽樣審計方法，進行銷售收入截止性測試。即審計人員選取一定的樣本量，遵循被審計單位的業(yè)務交易軌跡進行測試，了解企業(yè)的銷售模式，判斷銷售收入是否及時入賬，銷售費用歸集是否合理，并通過銷售收入截止性測試，審核企業(yè)有無不做銷售、遲做銷售的現(xiàn)象。對于一些日用塑料品應該特別關注，重點審核其銷售渠道、銷售的收款方式，對其現(xiàn)金日記賬也應該重點審核。
二、塑料制造業(yè)生產和銷售的涉稅風險及審計方法
（一） 涉稅風險
1.生產循環(huán)的涉稅風險。
�。�1）塑料產品在生產過程中會形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在以后的生產過程中逐步消化，在當期就全部歸集到當月產成品成本中，造成成本核算不真實。
�。�2）混淆低值易耗品與固定資產的分類，導致擴大增值稅的抵扣范圍，應列入固定資產核算的購進物料隨著領用環(huán)節(jié)而進入成本費用，造成費用的提前扣除從而減少當期應納稅所得額。
�。�3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利費等，任意結轉生產環(huán)節(jié)的成本費用，利用待攤或預提的方式人為調節(jié)產品成本及管理費用，造成收入與成本不配比，減少應納稅所得額。
2.銷售循環(huán)的涉稅風險。
�。�1）企業(yè)不及時結轉銷售收入，推遲銷售時間實現(xiàn)；通過往來科目將已經實現(xiàn)的收入長期掛賬，少交稅款；銷售退回、銷售折讓、銷售折扣等收入減項不能正確及時入賬，企業(yè)的稅務處理不規(guī)范。
（2）企業(yè)可能存在關聯(lián)交易不遵循獨立企業(yè)交易的原則，存在通過關聯(lián)交易轉移利潤的現(xiàn)象。通過關聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠期內人為的增加或減少銷售收入或利潤，從而達到調節(jié)不同優(yōu)惠期利潤的目的。
�。�3）企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進行正確的稅務處理，不記入“其他業(yè)務收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進入小金庫；企業(yè)采購原材料使用的包裝物，如：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產部門領用材料后，往往將這些包裝物直接作銷售處理而不入賬，不申報納稅。
�。�4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷售進行稅務處理的情況。
�。�5）企業(yè)的.銷售費用（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等）的真實性、合法性可能存在問題。
（6）用于廣告、樣品、展覽的產品直接列支銷售費用，不交納稅金。
�。�7）隨著人民幣的不斷增值，進口塑料原料的價格比國內原料價格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進口塑料原料加工成產品銷售時，人為虛報進口料件核銷數(shù)量，從而將虛報數(shù)量和實際數(shù)量的差額部分加工成產品后，直接銷售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進口關稅。
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1.生產循環(huán)的審計方法。
（1）結合“原材料”、“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等科目進行審計。獲取或編制生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。審查“生產成本”明細借方的有關內容、數(shù)據(jù)，與對應的“原材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。
實施截止性測試抽查領料單、生產記錄、成本計算單，結合原材料的單耗和投入產出比率等資料，檢查領用的主要材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循一貫性原則；重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當，以確認材料費用分配是否合理。 （2）結合“生產成本”、“庫存商品”等科目進行審計。將生產部門的產量統(tǒng)計表、“庫存商品”明細賬、產品成本計算單及倉庫部門的保管賬的借方數(shù)量相核對，審查是否一致；分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，審查完工產品計價是否正確。通過上述審計確定企業(yè)是否存在多列支產品成本的現(xiàn)象。檢查庫存商品的貸方發(fā)生額，關注非銷售領用成品的業(yè)務，并追查原始單據(jù)，對借方科目為往來科目和現(xiàn)金科目的記錄，應審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產品應重點關注其成品的領用部門及領用目的，判斷是否屬于視同銷售行為。同時，通過某個產品的存貨盤點，審核企業(yè)存貨記錄的及時性與完整性，并判斷企業(yè)有無已銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。
2.銷售循環(huán)的審計方法。
�。�1）銷售收入確認的審計方法。①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否異常，并尋找異常變動的原因；比較本期各月銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常變動和重大波動的原因，核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛計的行為。②計算本期主要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。計算重要客戶的銷售額及其銷售產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化，并查明原因。③獲取產品價格目錄，審查價格浮動政策是否合理，關注銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現(xiàn)象，檢查納稅人從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入賬。④抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷售進行處理，關注發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬于同一會計期間。⑤對銷售業(yè)務進行抽樣檢查，實地核查出庫單、發(fā)運記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應收賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、存貨等明細賬的全過程進行審核，重點審查“應收賬款”科目，企業(yè)是否有實現(xiàn)銷售長期掛賬，隱瞞收入的情況。⑥檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產品是否驗收入庫，有無借銷售退回虛減收入的情況，銷售折讓和折扣是否足額交付對方，有無虛設賬戶、隱瞞收入的情況。
（2） 銷售成本的審計方法。①獲取或編制銷售成本與銷售收入對比分析表，并與有關明細賬核對。②分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明原因，做出正確處理。③從產品銷售成本與生產成本、產成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。④抽樣檢查銷售成本明細賬，復核計入銷售成本的產品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。⑤選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調節(jié)利潤達到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。⑥結合銷售收入明細賬，審核銷貨成本賬戶中重大調整事項（銷售退回）是否正確，有無取得稅法規(guī)定的《證明單》，是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。
（3） 銷售費用的審計方法。①獲取銷售費用明細表，了解銷售費用所包括的內容，并與明細賬進行核對。②檢查銷售費用各項目，對費用開支范圍、列支標準、列支方式等方面核查費用的真實性、合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。③運用比較分析法，將本期銷售費用與上期進行比較，并將本期各月的銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；運用結構分析法，將本期銷售費用占收入的比例與上期比較，判斷銷售費用的合理性。④選擇重要或異常的銷售費用明細項目（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等），運用統(tǒng)計抽樣技術，選取一定的樣本量，檢查其原始憑證是否合法，是否與銷售有關，會計處理與稅務處理是否正確。⑤對銷售費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。⑥檢查國內運輸費用結算價格是否合理、是否合理扣減了進項稅金。⑦審核企業(yè)銷售費用明細賬，企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經營）費用，未作進項稅額轉出。⑧檢查用于廣告、樣品、展覽的產品是否按照規(guī)定繳納稅金。
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