存貨成本會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)對(duì)策論文范本
一、影響存貨衡量結(jié)果的因素根據(jù)我國(guó)最新的改良，期末存貨應(yīng)以成本與凈變現(xiàn)價(jià)值高低進(jìn)行衡量。因此，影響存貨衡量結(jié)果的因素即如圖所示包括三方面:
1．存貨成本的計(jì)算:主要包括存貨成本的匯集、分?jǐn)�、結(jié)轉(zhuǎn)及存貨流動(dòng)如何假設(shè)。
2．存貨凈變現(xiàn)價(jià)值的估計(jì):主要包括存貨估計(jì)售價(jià)的決定、在制品及原物料凈變現(xiàn)價(jià)值估計(jì)的特殊考慮。
3．存貨成本與凈變現(xiàn)價(jià)值的比較方式:主要包括各種比較方式在選擇上的限制。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨(20xx)的研究探討
1．存貨凈變現(xiàn)價(jià)值衡量＆準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)市價(jià)的規(guī)定及說明如下:
1 . 1市價(jià):指重置(制)成本或凈變現(xiàn)價(jià)值。
1．2重置(制)成本:指目前購(gòu)入(制造)相同存貨所需的成本。
1．3凈變現(xiàn)價(jià)值:指在正常情況下的估計(jì)售價(jià)減除至完工尚須投入的制造成本及推銷費(fèi)用后的余額。
1．4以重置(制)成本做為市價(jià)時(shí)，重置(制)成本不得超過凈變現(xiàn)價(jià)值，亦不得低于凈變現(xiàn)價(jià)值減正常毛利后的余額。
2．存貨成本計(jì)算有關(guān)規(guī)定修訂重點(diǎn)。本次修訂重點(diǎn)除了廢除后進(jìn)先出法的存貨流動(dòng)假設(shè)，增加個(gè)別認(rèn)定法的適用規(guī)范外，并從嚴(yán)認(rèn)定得攤?cè)氪尕浽汲杀镜捻?xiàng)目，對(duì)存貨成本的計(jì)算方法有更多規(guī)定:
2．1增加列舉不得列入存貨成本的項(xiàng)目支出。
2．2增加應(yīng)以正常水平設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本并定期復(fù)核及調(diào)整的規(guī)定;刪除標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異甚大時(shí)的會(huì)計(jì)處理。
2．3修訂制造費(fèi)用分?jǐn)偟淖鳂I(yè)水平:修訂前的準(zhǔn)則規(guī)定:固定制造費(fèi)用得按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)量分?jǐn)�，亦可按�?shí)際可達(dá)的最高產(chǎn)量分?jǐn)偂?/p>
修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定:固定制造費(fèi)用明確規(guī)定應(yīng)按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)能分?jǐn)�，惟�?shí)際產(chǎn)量若異常高于正常產(chǎn)能時(shí)，應(yīng)以實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用;變動(dòng)制造費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偂?/p>
三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
1．企業(yè)應(yīng)對(duì)凈變現(xiàn)價(jià)值修訂規(guī)定的措施。
為遵循準(zhǔn)則修訂后的凈變現(xiàn)價(jià)值有關(guān)規(guī)定，公司企業(yè)必須設(shè)定ERP的會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，使期末存貨評(píng)價(jià)時(shí)的凈變現(xiàn)價(jià)值定義符合準(zhǔn)則規(guī)定:
1．1制成品凈變現(xiàn)價(jià)值。修訂前后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制成品凈變現(xiàn)價(jià)值的定義并無不同，但值此準(zhǔn)則修定的際，制成品凈變現(xiàn)價(jià)值的定義在各界熱烈討論過程中更見清晰，公司企業(yè)只需再次審視原來對(duì)制成品凈變現(xiàn)價(jià)值的定義是否符合規(guī)定即可。
此外，信息系統(tǒng)宜能提供決算日前后一個(gè)月的產(chǎn)品別毛利率分析報(bào)表，以利各層級(jí)主管復(fù)核及判斷制成品凈變現(xiàn)價(jià)值的估計(jì)是否合理。
1．2在制品及半成品凈變現(xiàn)價(jià)值。同樣的，修訂前后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在制品凈變現(xiàn)價(jià)值的定義也并無不同，但仍要注意目前實(shí)務(wù)上常見的估算在制品凈變現(xiàn)價(jià)值方式所評(píng)估的在制品存貨跌價(jià)損失通常較準(zhǔn)則所規(guī)定者低，宜及早檢視并做相應(yīng)調(diào)整措施。
除上段所述外，在制品凈變現(xiàn)價(jià)值的估算在實(shí)務(wù)上尚需注意:1．2．1在制品及半成品的凈變現(xiàn)價(jià)值均以其最終制成品售價(jià)為估計(jì)基礎(chǔ)，故計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)必須建置基本的料號(hào)聯(lián)結(jié)關(guān)系以追蹤最終制成品的估計(jì)售價(jià)，且其評(píng)價(jià)報(bào)表宜能顯示最終制成品的每單位溢跌價(jià)金額及比例，以利各層級(jí)主管的復(fù)核作業(yè)。
1．2．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享半成品資料庫(kù)，召集生管等相關(guān)作業(yè)單位共同討論訂定其凈變現(xiàn)價(jià)值的估計(jì)方式。
1．3原物料凈變現(xiàn)價(jià)值。依新修訂準(zhǔn)則規(guī)定，必須計(jì)算原物料凈變現(xiàn)價(jià)值并提列跌價(jià)損失的前提為期末原物料價(jià)格下跌且致其最終制成品亦有跌價(jià)情形，故必須重新設(shè)定計(jì)算機(jī)信息的存貨評(píng)價(jià)系統(tǒng):1．3．1建立原物料與最終制成品的'料號(hào)聯(lián)結(jié)關(guān)系。
1．3．2建立供不同制成品生產(chǎn)使用的共享原料資料庫(kù)，召集生管、采購(gòu)等相關(guān)作業(yè)單位依會(huì)研基金會(huì)有關(guān)共享料評(píng)價(jià)的相關(guān)規(guī)定，共同討論其凈變現(xiàn)價(jià)值的估計(jì)方式。
1．3．3原物料評(píng)價(jià)報(bào)表宜能顯示帳列成本、重置成本及最終制成品的溢跌價(jià)比例，以利各層級(jí)主管的復(fù)核作業(yè)。
2．企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨成本計(jì)算修訂的措施。
本次修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖在存貨成本計(jì)算部份的修訂幅度頗大，但其中部分新增規(guī)定早已普遍存在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，預(yù)期不會(huì)有太多實(shí)質(zhì)影響。預(yù)期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)作業(yè)有較大影響的修定及因應(yīng)措施如下:
2．1由后進(jìn)先出法改采其它方法的存貨流動(dòng)假設(shè)。公司企業(yè)若要從后進(jìn)先出法改采加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動(dòng)假設(shè)，則必須完成下列事項(xiàng):
2．1．1計(jì)算會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)。廢除后進(jìn)先出法后，原采后進(jìn)先出法的公司勢(shì)必要改變其會(huì)計(jì)原則而采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等其它存貨流動(dòng)假設(shè)，而會(huì)計(jì)原則變動(dòng)依規(guī)定必須于改采新原則年度就其期初保留盈余計(jì)算累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù)可能會(huì)使存貨金額及本期凈利增加，也可能會(huì)使存貨金額及本期凈利減少，端視公司的進(jìn)貨成本系呈上漲或下跌趨勢(shì)。
2．1．2重新設(shè)定計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。不管改采加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算存貨流動(dòng)的單位成本，都必須著手重新設(shè)定存貨的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，以調(diào)整存貨流動(dòng)順序的基本假設(shè)及單位成本計(jì)算公式。
2．2修訂制造費(fèi)用分?jǐn)偟淖鳂I(yè)水平。為遵循固定制造費(fèi)用應(yīng)按正常產(chǎn)能分?jǐn)�，變�?dòng)制造費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量分?jǐn)偟男抻喓鬁?zhǔn)則規(guī)定，公司企業(yè)必須完成下列事項(xiàng):2．2．1將制造費(fèi)用依其成本習(xí)性區(qū)分為固定及變動(dòng)，因各有其不同的分?jǐn)傋鳂I(yè)水平。
2．2．2由相關(guān)部門共同討論設(shè)定正常產(chǎn)能。
2．2．3設(shè)定ERP的成本會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，按準(zhǔn)則規(guī)定分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。
2．3修訂固定制造費(fèi)用少分?jǐn)傂鑿搅挟?dāng)期銷貨成本的會(huì)計(jì)處理:為遵循產(chǎn)能差異造成的固定制造費(fèi)用少分?jǐn)傂鑿搅挟?dāng)期銷貨成本的會(huì)計(jì)處理修訂，企業(yè)必須重新設(shè)定ERP的成本會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)。
除會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的調(diào)整外，企業(yè)若欲降低產(chǎn)能差異造成的財(cái)務(wù)報(bào)表影響數(shù)，則需從成本控制的管理環(huán)節(jié)著手:
2．3．1審慎評(píng)估固定成本改為變動(dòng)成本的可能性及必要性。
2．3．2盡量使正常產(chǎn)能的設(shè)定趨近估計(jì)實(shí)際產(chǎn)量的常態(tài)，以期降低各年度的產(chǎn)能偏差。
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