國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管的影響論文
會(huì)計(jì)信息在銀行監(jiān)管中發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)作用。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化。銀行監(jiān)管者更關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展已經(jīng)顯示出當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求之間存在的差異。從目標(biāo)來看，會(huì)計(jì)部門趨向于建立對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的“中性”評(píng)估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評(píng)估。從方法來看，會(huì)計(jì)部門要反映過去交易和事件的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關(guān)注未來，強(qiáng)調(diào)前瞻性方法。長遠(yuǎn)目標(biāo)是要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求的一致，但在達(dá)到長遠(yuǎn)目標(biāo)的過渡時(shí)期，兩個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)非常重要。
一、對(duì)監(jiān)管資本的影響。
資本充足率的變動(dòng)來自銀行資本和加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的變動(dòng)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響了這兩個(gè)項(xiàng)目。一方面，金融工具公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的'波動(dòng)性。另一方面，新資本協(xié)議對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)和表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險(xiǎn)，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有些表外業(yè)務(wù)也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。
二、對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的影響。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)要有確切的證據(jù)表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生。這與銀行監(jiān)管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監(jiān)管當(dāng)局要求銀行不僅要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。
三、對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的影響。
按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，商業(yè)銀行通過資產(chǎn)證券化就不可能在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對(duì)商業(yè)銀行的資本要求。
四、對(duì)交易賬戶和銀行賬戶劃分的影響。
根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的規(guī)定，銀行應(yīng)將交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶按市場價(jià)格計(jì)價(jià)，銀行賬戶則按歷史成本計(jì)價(jià)。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大地拓寬了按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具范圍，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審慎資本監(jiān)管的難度。
五、對(duì)判斷銀行損益真實(shí)性的影響。
盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但不能排除其中包含有大量的主觀分析和判斷，這給監(jiān)管部門評(píng)價(jià)商業(yè)銀行收益或損失的真實(shí)性帶來一定困難。
巴塞爾委員會(huì)和各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為金融工具規(guī)定了全面的、明確的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立了良好的約束機(jī)制，對(duì)提高銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和透明度起到了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也高度關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)審慎銀行監(jiān)管可能帶來的沖擊和影響。巴塞爾委員會(huì)要求各國監(jiān)管當(dāng)局高度重視會(huì)計(jì)制度的重大變化與監(jiān)管政策不同步帶來的分歧和挑戰(zhàn)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)從維護(hù)金融穩(wěn)定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，努力使會(huì)計(jì)制度變革符合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理框架，在會(huì)計(jì)報(bào)告和監(jiān)管報(bào)告、會(huì)計(jì)資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制，一些發(fā)達(dá)國家的監(jiān)管當(dāng)局也對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示了謹(jǐn)慎的支持。
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