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對營改增給企業(yè)帶來的影響的分析論文
【摘 要】雖然稅改給企業(yè)帶來了不同程度的影響，但是隨著“營改增”的不斷健全完善，將會有效的實現(xiàn)企業(yè)降低稅負、推動現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展、刺激擴大市場需求、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級換代、改善民生、合理分配國民收入等目標，促進我國國民經(jīng)濟的健康順利發(fā)展以及提高我國的綜合國力。本文通過對“營改增”給企業(yè)帶來的影響進行分析，并提出相應的管理措施。
【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè) 財務管理 影響 措施
一、對企業(yè)的影響
�。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)不能抵扣的影響
1994年國家實行分稅制度時，對繳納增值稅的企業(yè)的存貨進行稽查統(tǒng)計并可以抵扣。而這次營改增試點，物流企業(yè)已經(jīng)購置的倉儲、裝卸、運輸設備等存量資產(chǎn)都不能抵扣，造成進項稅額與銷項稅額在一定程度上的不匹配，使老的物流企業(yè)稅負提高。
（二）適用稅率變化對各項業(yè)務的影響
營改增后，交通運輸業(yè)務適用稅率由3%提高到11%，提高幅度非常大。對購進固定資產(chǎn)、汽油、汽車配件、修理修配支出等抵扣進項稅額充分的企業(yè)，稅負將會下降，抵扣不充分的企業(yè)，稅負上升。換言之，運輸業(yè)務的進項稅額達不到8%，稅負就會上升。就本企業(yè)的情況來看，試點5個月，稅負增長96。8%，主要原因一是由于不需購買運輸車輛，使可抵扣的進項稅額減少，二是像車輛保險費、過路過橋費的大額支出等都不在營改增范圍內(nèi)，三是一些跨省跨地區(qū)運輸業(yè)務的運營、加油、維修，也不一定能取得增值稅專用發(fā)票，從而導致很多費用無法抵扣進項稅額。除運輸業(yè)務外，傳統(tǒng)的物流服務企業(yè)還有貨物裝卸搬運和倉儲服務等多種業(yè)務，營改增前，倉儲物流服務按營業(yè)收入的5%，裝卸搬運按營業(yè)收入的3%計提繳納營業(yè)稅，營改增后，一律改為6%征稅。
�。ㄈ⿲Ψ⻊斩▋r的影響
倉儲、服務、運輸?shù)亩▋r機制比較靈活，影響價格的因素也比較多，稅收政策的變化也是影響企業(yè)定價的因素之一。例如：對于一項以前營業(yè)稅率適用3%的裝卸業(yè)務，其收費標準為23元/噸，扣除0。69元的營業(yè)稅（暫忽略其他附加稅費），凈收入為22。31元/噸。營改增后，以適用稅率6%的增值稅計算，同樣22。31元的凈收入，收費價格可能要提高至23。65元/噸，運輸業(yè)務也是如此，原來取得100元的運輸收入，扣除3元的營業(yè)稅后，凈收入為97元，營改增后，要想保持97元的凈收入，收費價格要提高至107。67元。但就目前的情況，企業(yè)是否能提高價格，還要看企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務狀況等綜合因素。
�。ㄋ模┻M項稅抵扣不充分的影響
目前的營改增試點行業(yè)是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，但交通運輸業(yè)中又沒有鐵路運輸業(yè)務，服務業(yè)中也沒有保險業(yè)，運輸業(yè)務發(fā)生的過橋過路費也不能抵扣，使大量發(fā)生上述費用的物流企業(yè)取不到進項發(fā)票，尤其是勞動密集型的物流企業(yè)，人工成本、固定資產(chǎn)折舊、旅差費等已占總成本的55%以上，能夠取得進項稅票的成本支出本來就很有限。
（五）對稅款計算和財務核算的影響
營改增后，企業(yè)對外提供服務，確認業(yè)務收入并產(chǎn)生銷項稅的同時會在日常采購、接受服務時，從供應商處獲得可抵扣的增值稅發(fā)票，應交增值稅額是按照銷項稅減去進項稅計算得來。這不同于營業(yè)稅是按營業(yè)收入的一定比例計算應交營業(yè)稅的方法。在這種情況下對財務核算的影響也顯而易見。按照當前會計準則，主營業(yè)務收入核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入”，而營改增后，“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”。主營業(yè)務成本核算的內(nèi)容按照取得進項發(fā)票金額，也應剔除進項稅部分，成為不含稅費用。假設實際稅負變化不大，即使凈收益水平不受影響，企業(yè)的利潤率（利潤總額／主營業(yè)務收入）也會由于主營業(yè)務收入的減少而上升，因此，在財務處理和財務分析上，要注意與原來的不同，區(qū)分數(shù)據(jù)變化的因素影響。
�。⿲Πl(fā)票使用和管理的影響
增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其關(guān)系到企業(yè)對外提供銷售和服務產(chǎn)生的銷項稅額和采購商品、接受勞務的進項稅額，進而直接影響增值稅的繳納金額，因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理各環(huán)節(jié)上都非常嚴格。
二、財務管理措施
�。ㄒ唬┍M量取得增值稅進項發(fā)票， 降低稅負
營改增后，企業(yè)的供應商作為增值稅一般納稅人，在物業(yè)服務、廣告設計、審計中介及固定資產(chǎn)采購、軟件采購等可以提供增值稅發(fā)票，這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時應盡量選擇財務核算健全、能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，通過增加進項稅抵扣降低增值稅。
（二）健全財務管理體系， 加強稅務籌劃， 防范稅務風險
要準確記錄日常銷售和采購環(huán)節(jié)的經(jīng)濟行為，分清各業(yè)務板塊不同的適用稅率，按業(yè)務發(fā)生的關(guān)聯(lián)度分別不同的抵扣稅率進行進項稅抵扣。不能混淆記帳。盡量做到均衡納稅，做好稅務籌劃和資金調(diào)度，防范稅務風險。
（三）主動參與業(yè)務環(huán)節(jié)， 樹立全員節(jié)稅意識
要降低稅負，必須從源頭做起，財務部門要主動參與業(yè)務合同簽訂，綜合考慮增值稅抵扣因素，在定價、結(jié)算等方面出謀劃策，同時要廣泛宣傳增值稅試點的行業(yè)和進項發(fā)票取得的知識，把該抵扣的稅額抵扣下來。
�。ㄋ模┮咨票９�、使用增值稅發(fā)票
增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票不同，具有時效性。它不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，由于發(fā)票已注明扣款扣稅金額，它同時具有完稅憑證的作用，更是從生產(chǎn)到最終消費之間聯(lián)系起來，保持稅額的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的價值。因此發(fā)票遺失的處理方法很復雜，同時在退票、作廢、開具紅字發(fā)票等方面，也要備案或到稅務機關(guān)處理。因此，不僅財務部門要重視對增值稅發(fā)票的使用和管理，各業(yè)務部門和所有參與增值稅專用發(fā)票開具和傳遞的人員都要高度重視。
三、結(jié)束語
總之，從長遠的角度來看，營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對接受改革的行業(yè)發(fā)展都具有長遠意義，更有利于我國經(jīng)濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。做為企業(yè)應當采取積極的財務管理措施，遵守納稅制度，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
[1]汪蔚青。營業(yè)稅改征增值稅試點的政策研究[D]。上海交通大學，2012。
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