企業(yè)會計政策的內(nèi)部審計監(jiān)督論文
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及在多種可選擇的會計處理方法中采用某種方法的決策。它總是客觀存在于企業(yè)的會計核算之中，并體現(xiàn)于其財務(wù)報表所表述的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)會計核算不是采用這種會計政策，就是采用了另一種會計政策。內(nèi)部審計的職能和會計政策的性質(zhì)，決定了內(nèi)部審計對企業(yè)會計政策監(jiān)督的必要性。
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出，內(nèi)部審計實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財務(wù)收支真實、合法、效益，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能反映在依法檢查會計帳目和財務(wù)收支真實性上時，特別是反映在加強(qiáng)內(nèi)部管理和維護(hù)單位合法權(quán)益上時，必然與企業(yè)如何選擇和執(zhí)行的會計政策相聯(lián)系。
目前，由于企業(yè)執(zhí)行會計政策過程中造成會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響了會計核算資料的客觀真實性。因而，強(qiáng)化對會計政策的審計監(jiān)督，是當(dāng)前內(nèi)部審計的當(dāng)務(wù)之急。通過對會計政策的監(jiān)督，還可以達(dá)到糾正會計核算中的差錯和提高財務(wù)管理水平的目的。
內(nèi)部審計對企業(yè)進(jìn)行會計政策的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)遵守《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)，正確制定、執(zhí)行企業(yè)會計政策，以保證會計信息的真實、完整，符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足社會各方了解企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀，以及企業(yè)內(nèi)部管理的需要。對企業(yè)會計政策進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督的基本要求可如下述。
（一）把握會計政策正確制定的原則。
把握好會計政策正確制定的原則是對會計政策進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督的關(guān)鍵。國際會計準(zhǔn)則關(guān)于會計政策的定義是在基本會計假定即持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，遵循審慎性、實質(zhì)重于形式和重要性所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。其要求和所持的標(biāo)準(zhǔn)，可為我們制定企業(yè)會計政策提供重要的參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，可歸納為：
�。�1）準(zhǔn)確性：能夠準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，按照實質(zhì)重于形式的原則制定企業(yè)會計政策；
�。�2）合法性：制定的會計政策必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定；
（3）合理性：制定的會計政策必須與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等企業(yè)環(huán)境相適應(yīng)，合理地遵循謹(jǐn)慎性原則。
（二）區(qū)分會計政策變更和會計控制更正的差別。
會計政策變更是變更前后的會計政策都是正確制定的符合準(zhǔn)確性、合法性、合理性原則的會計政策。若變更前后有一個是錯誤的或不符合上述原則的會計政策，則屬會計差錯或會計差錯更正：如以正確的、一般公認(rèn)的的會計政策變更為錯誤的.會計政策則屬會計差錯，以正確的、一般公認(rèn)的的會計政策取代錯誤的會計政策，則屬會計差錯更正。會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法完全不一樣，內(nèi)部審計在監(jiān)督會計政策方面務(wù)必注意這一點。
（三）一般監(jiān)督和重點監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會計政策內(nèi)容十分廣泛，每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法都存在會計政策的問題，從而組成企業(yè)的一個完整的政策體系。企業(yè)會計政策有多種分類方法。筆者認(rèn)為，按會計政策重要性程度分類監(jiān)督比較科學(xué)，容易操作。按會計政策重要性程度進(jìn)行監(jiān)督可分為一般的企業(yè)會計政策監(jiān)督和重大會計政策監(jiān)督。
一般的企業(yè)會計政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容，主要看是否符合企業(yè)應(yīng)遵循的法律規(guī)定、會計制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。
重大會計政策監(jiān)督范圍和內(nèi)容為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會計報表附注中披露的會計政策，主要包括合并報表的基礎(chǔ)、折舊的方法、外幣政策、存貨的計價、長期建造合同、利潤的確認(rèn)、專營收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、長期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費用的處理、無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)投溢的處理、研究與開發(fā)費用的處理等的會計政策。
（四）靜態(tài)監(jiān)督與動態(tài)監(jiān)督相結(jié)合。
企業(yè)會計政策的靜態(tài)監(jiān)督，主要檢查企業(yè)會計政策制定有無錯誤，同一會計核算對象有否幾個或相互矛盾的會計政策，以及會計政策是否存在由于選擇余地過大和由于幾種會計政策并存而導(dǎo)致隨意變動引起的錯誤。
企業(yè)會計政策的動態(tài)監(jiān)督，主要是對會計政策的變更的動態(tài)監(jiān)督，以及在靜態(tài)監(jiān)督的基礎(chǔ)上審查有無現(xiàn)有的企業(yè)會計政策需要變更；財務(wù)報表上披露的會計政策變更是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的要求，即是否符合在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由的要求。
（五）定性分析監(jiān)督與定量分析監(jiān)督相結(jié)合。
（1）定性分析監(jiān)督：審查會計政策是否根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)、法令、政策而制定；具體的會計政策是否結(jié)合實際情況，符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)特點和組織結(jié)構(gòu)；有否超越企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的允許選擇的會計政策的范圍；會計核算是否按照規(guī)定的會計政策方法進(jìn)行；按照會計政策計算的會計指標(biāo)是否口徑一致，相互可比；會計處理方法前后各期是否一致，是否隨意更改；監(jiān)督企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計制度，縮小會計政策的選擇余地。
�。�2）定量分析監(jiān)督：企業(yè)會計政策定量分析監(jiān)督是對依據(jù)會計政策的會計計量的監(jiān)督，如對存貸計量方法的監(jiān)督，從審查并計算證實核算資料的可靠性、完整性和正確性著手，看引用會計政策是否恰當(dāng)、有效和正確，并確定這些會計記錄和會計核算是否符合企業(yè)會計政策、符合會計準(zhǔn)則的要求以及符合企業(yè)的實際情況，以保證財務(wù)和經(jīng)營的記錄和報告所包含的是正確的、可靠的、及時的、完整的和有用的資料。同時，監(jiān)督會計政策變更的累計影響數(shù)，是否按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額進(jìn)行了正確計算。以客觀事實為基礎(chǔ)，實事求是地做好對會計政策定量分析的審計監(jiān)督工作，對企業(yè)制定的重要會計政策的正確執(zhí)行，具有重要意義。
（六）內(nèi)部會計核算監(jiān)督與外國投資監(jiān)督相結(jié)合
會計政策的內(nèi)部會計核算監(jiān)督是會計政策具體運用公認(rèn)性、適用性、謹(jǐn)慎性的監(jiān)督。例如，監(jiān)督會計政策能否公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能否實事求是地反映經(jīng)濟(jì)交易的客觀性，是否符合該企業(yè)的實際情況，包括經(jīng)濟(jì)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)含量、資本結(jié)構(gòu)和資金來源等情況；監(jiān)督會計政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇，既不高估資產(chǎn)和收入，也不低估負(fù)債和費用；這些會計政策能否正確地、充分地按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，把企業(yè)所有重要的經(jīng)濟(jì)事項都真實地、及時地反映了出來。
會計政策的外部投資監(jiān)督，即監(jiān)督企業(yè)所控制的子公司的會計報表信息以及附注中披露的會計政策、會計政策的變更，并據(jù)此進(jìn)行反向逆查。
經(jīng)過會計、審計事務(wù)所審計驗證的財務(wù)報表，無疑是社會各界據(jù)以決策的重要依據(jù)。會計政策信息披露，更能佐證這種經(jīng)營業(yè)績的可靠程度。作為財務(wù)報表的使用者來說，需要將財務(wù)報表作為進(jìn)行評估和財務(wù)決策的重要信息來源。對于投資的公司來說，需要對以往了解的財務(wù)情況進(jìn)行證實，以便對這些事項作出可靠的判斷。通過財務(wù)報表，可以監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哪些方面存在某種程度的不確定性，是否有以前沒有了解到的信息，以及這些信息的重要程度；子公司的會計政策以及會計政策變更是否符合于公司和投資公司的共同利益，有否不利于投資公司的會計政策在運作，從而作出對被控制的子公司的一系列財務(wù)決策。
企業(yè)會計政策和會計政策變更在財務(wù)報表附注上的信息披露，并不一定說明該企業(yè)會計政策和會計政策變更的正確性；相反，如果這些企業(yè)會計政策和會計政策變更不正確而誤導(dǎo)報表使用者，足以使理性的投資者作出錯誤的決策。因此，子公司管理層之間的利益不對稱性，可能會引起會計政策制定、執(zhí)行、變更的偏差，所以內(nèi)部審計對子公司財務(wù)報表反映出來的企業(yè)會計政策的監(jiān)督顯得尤為重要。
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