內(nèi)部審計(jì)的研究論文
內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。下面是小編推薦給大家的內(nèi)部審計(jì)的研究論文，希望大家有所收獲。
內(nèi)部審計(jì)的研究論文一
摘要：
內(nèi)部審計(jì)是公司各項(xiàng)治理工作順利開展的基礎(chǔ)，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文先介紹了內(nèi)部審計(jì)模式與公司治理之間的關(guān)系，然后結(jié)合實(shí)際案例研究了內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效果的影響，并闡述內(nèi)部審計(jì)對公司治理效果產(chǎn)生影響的原因，最后根據(jù)案例公司存在的問題研究了內(nèi)部審計(jì)模式的未來發(fā)展思路，希望能對相關(guān)學(xué)者研究工作有所幫助。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)；公司治理；效果
1引言
內(nèi)部審計(jì)由來已久，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展與各種現(xiàn)代化公司管理思想的推廣，內(nèi)部審計(jì)對公司管理工作的影響逐漸得到社會(huì)的普遍關(guān)注。通過對現(xiàn)代公司管理工作進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理結(jié)構(gòu)的影響越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮成為影響公司治理結(jié)果的重要因素。因此，在當(dāng)前市場競爭中，需要進(jìn)一步針對內(nèi)部審計(jì)模式展開分析，為全面提高公司治理能力奠定基礎(chǔ)。
2內(nèi)部審計(jì)模式與公司治理之間的關(guān)系
從公司治理的角度來看，在公司內(nèi)部推廣內(nèi)部審計(jì)模式有助于全面提高公司治理水平。同時(shí)，內(nèi)部治理水平的提高也會(huì)為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能力奠定基礎(chǔ)，因此兩者之間的關(guān)系具有相互性。
2.1內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善
現(xiàn)代理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“透視公司的窗口”，是企業(yè)內(nèi)部治理工作順利開展的基礎(chǔ)，對于公司治理效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。例如，在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化，各個(gè)市場參與者之間的競爭越來越激烈，單方面依靠外部審計(jì)、董事會(huì)等完成公司治理工作已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)，還需要對公司內(nèi)部進(jìn)行全面的分析。相比之下，內(nèi)部審計(jì)能夠更加詳細(xì)的了企業(yè)內(nèi)部管理信息，并且審計(jì)人員能夠依靠自己的工作經(jīng)驗(yàn)、理論基礎(chǔ)等及時(shí)發(fā)展企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，不斷降低各種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的影響，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，最終推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
2.2完整的內(nèi)部治理體系是內(nèi)部審計(jì)順利開展的保障
近幾年，財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)促使公司不斷擴(kuò)大治理范疇，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)逐漸從傳統(tǒng)的“幕后角色”轉(zhuǎn)移到“臺(tái)前”。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)能否達(dá)發(fā)揮預(yù)期的效果完全取決于企業(yè)的環(huán)境，在一個(gè)穩(wěn)定的公司治理環(huán)境的影響下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，確保各部門能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作，保證內(nèi)部審計(jì)職能順利發(fā)揮。因此，完整的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對于內(nèi)部審計(jì)工作的開展產(chǎn)生重要影響。
3內(nèi)部審計(jì)下的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)分析
3.1案例簡介
HX公司市安徽某公司下成立的全資子公司，主要復(fù)負(fù)責(zé)包裝工作，在上級(jí)集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，HX公司逐漸建立起了現(xiàn)代企業(yè)所需要的管理體系，并設(shè)置了研發(fā)部、財(cái)務(wù)部、人事部等多個(gè)擁有重要功能的部門體系，HX公司的內(nèi)部審計(jì)部門與副經(jīng)理處于同一層級(jí)，都是隸屬在總經(jīng)理下的機(jī)構(gòu)，對公司的各項(xiàng)經(jīng)營、管理工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。在公司內(nèi)部審計(jì)工作中，總經(jīng)理直接安排、調(diào)度各項(xiàng)審計(jì)工作開展；內(nèi)部審計(jì)部門則在總經(jīng)理的指揮下對內(nèi)部各個(gè)部門進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果上報(bào)至總經(jīng)理處，總經(jīng)理能夠根據(jù)審計(jì)單位所確定的審計(jì)信息，評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實(shí)際情況，并進(jìn)行針對性管理。在HX公司中，內(nèi)部審計(jì)部門除了要開展月度審計(jì)外，還負(fù)責(zé)公司的季度與年度審計(jì)，并協(xié)助公司外部監(jiān)督部門聯(lián)系開展公司審計(jì)工作。基于上述分析可以發(fā)現(xiàn)，HX公司的內(nèi)部審計(jì)模式，是內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理的模式。
3.2內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理造成影響的原因
根據(jù)HX公司的實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)對HX公司治理效果的影響是十分明顯的，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員需要通過實(shí)地調(diào)查了解公司的運(yùn)營情況，并對公司的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，確保能夠及時(shí)向公司管理層反饋公司的各項(xiàng)經(jīng)營信息，并提出改進(jìn)意見，切實(shí)為公司提供具有使用價(jià)值的咨詢業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于HX公司而言，內(nèi)部審計(jì)工作的開展成為提高公司治理效果的有效途徑，對HX公司可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。HX公司所采用的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，雖然將內(nèi)部審計(jì)納入到了企業(yè)經(jīng)營管理的范疇內(nèi)，但是這種模式下的審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不一定能夠客觀的對總經(jīng)理的各項(xiàng)工作進(jìn)行評(píng)估，在一定程度缺乏獨(dú)立性，無法將HX企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)層級(jí)提升到預(yù)期高度，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。
4公司治理要求下的內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展思路
4.1采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合的管理模式
結(jié)合HX公司的實(shí)際情況，由于公司內(nèi)部審計(jì)工作缺乏一定的獨(dú)立性，因此為了能讓內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于公司管理，就應(yīng)該采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合的方法。在這種要求下，應(yīng)該將公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，一部分是在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，在總經(jīng)理的帶領(lǐng)下，統(tǒng)一開展各項(xiàng)審計(jì)工作。另一部分是將總經(jīng)理層及以上層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)外包，并由外包單位負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。對于HX公司而言，這種改進(jìn)措施具有可行性，不僅能解決當(dāng)前公司內(nèi)部存在的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題，還能進(jìn)一步減少當(dāng)前企業(yè)管理層級(jí)，不會(huì)過多的影響經(jīng)理層職能的發(fā)揮，確保不會(huì)直接影響經(jīng)理層的工作積極性。因此可以認(rèn)為，這種改進(jìn)措施具有實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)際操作中，應(yīng)該重點(diǎn)做好以下工作。一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。HX公司在內(nèi)部治理中，必須要深刻了解內(nèi)部審計(jì)無法順利實(shí)施的嚴(yán)重性，因此必須要在部門職能劃分上基于內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對公司治理工作的重要性，確保公司內(nèi)部能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度開展內(nèi)部審計(jì)工作，切忌出現(xiàn)形式主義的問題。二是由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是在總經(jīng)理的統(tǒng)一安排下開展的，因此內(nèi)部審計(jì)部門必須要嚴(yán)格根據(jù)總經(jīng)理的指示下，對公司的重大決策、重要經(jīng)營項(xiàng)目等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，確保其審計(jì)效果能給達(dá)到預(yù)期。對于HX公司而言，這種方法能在最大程度上避免因?yàn)閷徲?jì)人員因?yàn)椴涣私鈱徲?jì)工作內(nèi)容而造成工作偏差。三是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間建立穩(wěn)定的聯(lián)系。之前分析中已經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計(jì)外包是對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的關(guān)鍵。因此為了保證這項(xiàng)工作能順利開展，就應(yīng)該與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間建立穩(wěn)定的聯(lián)系，并將兩者的聯(lián)系按入到公司內(nèi)部審計(jì)體系中，明確兩者合作下各項(xiàng)職能情況。針對HX公司的具體情況，兩個(gè)所確定的職責(zé)應(yīng)該是：負(fù)責(zé)總經(jīng)理及以上層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)工作，并與監(jiān)事會(huì)之間保持良好的聯(lián)系，定期反饋總經(jīng)理層及以上層級(jí)的審計(jì)信息。四是確定內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任范圍。一直以來，HX公司的內(nèi)部設(shè)計(jì)工作主要是為公司管理層提供各種服務(wù)信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的目的。而在未來，為了確保內(nèi)部審計(jì)能夠更好地服務(wù)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營工作，還需要拓寬內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，按照雙方簽訂的協(xié)議所約定的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)的效果能夠達(dá)到預(yù)期水平。
4.2深化公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可
上文介紹了內(nèi)部審計(jì)是在總經(jīng)理統(tǒng)一安排下開展工作的，這就導(dǎo)致HX公司的一些管理部門對于內(nèi)部審計(jì)存在“敬而遠(yuǎn)之”的態(tài)度，不僅不重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，在與內(nèi)部審計(jì)部門展開合作時(shí)更多的是流于形式，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門的工作效果，對公司內(nèi)部治理產(chǎn)生不良影響。因此，對HX公司而言，需要深化管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中應(yīng)該重點(diǎn)做好以下工作：一是公司管理層本身應(yīng)該培養(yǎng)其內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。為了達(dá)到這一目標(biāo)，HX公司可以通過安排公司管理層參與內(nèi)部審計(jì)的課程，并采用案例講解，告知管理層領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部審計(jì)對公司治理工作的重要影響，從根本上轉(zhuǎn)變管理層對內(nèi)部管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從理論的高度審視內(nèi)部審計(jì)的重要性。二是進(jìn)一步宣傳內(nèi)部審計(jì)工作。在公司內(nèi)部針對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面的宣傳，講解內(nèi)部審計(jì)與公司治理效果之間的聯(lián)系，徹底改變公司全體員工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，保證員工能在日常工作中自覺配合內(nèi)部審計(jì)工作，持續(xù)提高審計(jì)部門在員工心中的地位。三是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系中合理定位內(nèi)部審計(jì)部門。與企業(yè)正常經(jīng)營管理活動(dòng)不同的是，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到本部門在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的地位，審計(jì)部門是組織服務(wù)機(jī)構(gòu)而不是管理結(jié)構(gòu)，本部門工作的主要目的是服務(wù)于公司管理層。因此，在日常工作中，應(yīng)該嚴(yán)格按照這一要求開展工作，切忌隨意“跨界”。只有這樣，才能讓HX企業(yè)管理層不斷了解內(nèi)部審計(jì)對公司治理效果的影響，最終為內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的開展奠定基礎(chǔ)。
4.3拓寬審計(jì)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)是影響
HX公司正常運(yùn)營的重要因素，為了保證內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮預(yù)期的效果。必須要進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域。對于HX公司而言，拓寬審計(jì)領(lǐng)域是界定審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前審計(jì)工作中，應(yīng)該嚴(yán)格按照HX公司的實(shí)際情況，確定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方式與工作流程，之后在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)工作要開展的要點(diǎn)。HX公司所采用的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)體系是在總經(jīng)理引導(dǎo)下的審計(jì)工作，其主要目標(biāo)是評(píng)定企業(yè)內(nèi)部管理中所涉及的責(zé)任。當(dāng)然，隨著時(shí)間的推移，HX公司的經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)境必然會(huì)發(fā)生變化。這就要求企業(yè)管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)變化的必然性，再加之我國很多企業(yè)都存在信息缺失的問題，近幾年間屢屢曝光的財(cái)政失真就是其中的代表。所以，對于HX公司而言，在拓寬審計(jì)領(lǐng)域過程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性應(yīng)該成為其中的重點(diǎn)。改進(jìn)設(shè)計(jì)方法是提高HX企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力的有效手段，針對HX企業(yè)的實(shí)際情況，本文所提出的建議是：一是確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定內(nèi)部審計(jì)程序。HX公司主要通過內(nèi)部審計(jì)管理來發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的漏洞，為了能夠增強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要完成事后審計(jì)，還應(yīng)該開展事前審計(jì)、事中審計(jì)等工作，確保能為企業(yè)提供全面的審計(jì)服務(wù)，最終提高審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全過程監(jiān)督。二是考慮到HX公司開展內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是對企業(yè)的各項(xiàng)工作流程進(jìn)行改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此在工作中，不應(yīng)該將工作過多的幾種在糾察、懲處等方面，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供建議，提高其實(shí)施效果。三是落實(shí)審計(jì)通報(bào)制度。審計(jì)通報(bào)能夠?qū)镜墓芾砣藛T形成威懾，能約束其相關(guān)行為。對于日常工作中存在明顯錯(cuò)誤、嚴(yán)重錯(cuò)誤的管理人員，則應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，在管理層會(huì)議上詳細(xì)講述問題，讓全體管理層人員能引以為戒，避免發(fā)生相同事件。四是重視對審計(jì)的教育。定期開展員工再教育工作，并根據(jù)HX公司的內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，確定每個(gè)員工的再教育時(shí)間安排，保證每個(gè)員工都能得到充分的再學(xué)習(xí)時(shí)間，為全面提高自身工作能力奠定基礎(chǔ)。
5結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理的影響逐漸得到全世界的關(guān)注。在這種情況下，為了能讓內(nèi)部審計(jì)的效果達(dá)到預(yù)期水平，必須要對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求開展其他配套工作，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平確保內(nèi)部審計(jì)能夠在公司管理中發(fā)揮更大的作用，成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。同時(shí)，本文所介紹的'HX公司內(nèi)部審計(jì)工作改善情況，能有效滿足該公司審計(jì)工作要求，對于其他公司而言具有一定的借鑒價(jià)值。
內(nèi)部審計(jì)的研究論文二
摘要：
眾所周知，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理與控制制度的重要組成部分。近年來，隨著會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問題的頻頻發(fā)生，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的有機(jī)結(jié)合已成為各大企業(yè)所面臨的重點(diǎn)問題。因此，本文基于中石化集團(tuán)的實(shí)際情況，重點(diǎn)研究了內(nèi)部審計(jì)有效性對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響，并提出了宏觀應(yīng)對策略，以供參考。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)有效性；注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量
1引言
對于注冊會(huì)計(jì)師而言，若其能有效利用內(nèi)部審計(jì)，不僅可大大減少日常的工作量，提升審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的降低，而且也可進(jìn)一步提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，對于提升注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)市場核心競爭力具有重要作用。因此，本課題對于內(nèi)部審計(jì)有效性對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
2相關(guān)概念界定
2.1內(nèi)部審計(jì)有效性
所謂的內(nèi)部審計(jì)，就是指采用規(guī)范性手段開展全面客觀的咨詢活動(dòng)，負(fù)責(zé)檢查和評(píng)估組織的內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)工作以及風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)效性和適當(dāng)性，幫助組織完善制度增加價(jià)值以及達(dá)成目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公正性、信息體系的實(shí)效性以及業(yè)務(wù)工作安全風(fēng)險(xiǎn)的合理性和可控性，以及評(píng)估外部審計(jì)的質(zhì)量與效果，可有效推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展�；谏鲜龇治�，內(nèi)部審計(jì)有效性就可定義為內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)達(dá)成程度，其對于企業(yè)管理具有重要意義，若不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的認(rèn)定結(jié)果失效，進(jìn)而造成企業(yè)評(píng)級(jí)下滑、股市價(jià)格下跌，從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)有效性對于企業(yè)發(fā)展具有不可替代的意義。
2.2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求，審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到專業(yè)程度或者實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和社會(huì)價(jià)值需求的程度，這就是所謂的注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)質(zhì)量，其中，專業(yè)程度直接體現(xiàn)了審計(jì)工作的基本特性，相關(guān)規(guī)定展現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量判斷的根本依據(jù)，而需求則體現(xiàn)了個(gè)人的服務(wù)需求以及社會(huì)需求。通過評(píng)估注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，可有效展示審計(jì)報(bào)告的正確性和應(yīng)用價(jià)值。本課題主要將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)效率與審計(jì)效果共同作用的表現(xiàn)。
3中石化集團(tuán)的概況
中國石油化工集團(tuán)成立于1998年7月，其是在中國石油化工總公司的基礎(chǔ)上重組而成的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，總部位于北京。公司主要業(yè)務(wù)范圍為：實(shí)業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲(chǔ)運(yùn)、銷售和綜合利用；煤炭生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；石油煉制；成品油儲(chǔ)存、運(yùn)輸、批發(fā)和零售；石油化工、天然氣化工、煤化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；新能源、地?zé)岬饶茉串a(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；石油石化工程的勘探、設(shè)計(jì)、咨詢、施工、安裝；石油石化設(shè)備檢修、維修等。目前，中石化集團(tuán)是中國最大的成品油和石化產(chǎn)品供應(yīng)商和第二大油氣生產(chǎn)商，是世界第一大煉油公司和第二大化工公司，加油站總數(shù)位居世界第二，在2016年《財(cái)富》世界500強(qiáng)企業(yè)中排名第4位。
4內(nèi)部審計(jì)有效性對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
4.1理論分析
（1）內(nèi)部審計(jì)有效性對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響�；谏衔牡母拍罱缍ǎ菊n題所提及的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量指的是審計(jì)效率與審計(jì)效果共同作用的表現(xiàn)。通常情況下，若內(nèi)部審計(jì)工作具備有效性，則可幫助注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)調(diào)整審計(jì)范圍以及修正審計(jì)時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)效率的大幅提升。由于內(nèi)部審計(jì)隸屬于企業(yè)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，因而其不僅能夠在第一時(shí)間獲得企業(yè)的內(nèi)控制度、安全風(fēng)險(xiǎn)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營策略等方面的最新數(shù)據(jù)資料，而且也能有效注意到往往會(huì)被注冊會(huì)計(jì)師所忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或者把控點(diǎn)，以突顯注冊會(huì)計(jì)師工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，進(jìn)而大大提升了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效率與效果。由此可見，具備有效性的內(nèi)部審計(jì)工作可大幅提升注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效果與效率，從而對于提升注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量具有積極意義。（2）內(nèi)部審計(jì)有效性不足對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響。若內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足，那么注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的信任度也會(huì)隨之降低，注冊會(huì)計(jì)師往往要再次確定內(nèi)部審計(jì)所提供的數(shù)據(jù)信息，嚴(yán)重時(shí)注冊會(huì)計(jì)師甚至?xí)耆珕适?nèi)部審計(jì)工作的信任�；谶@一角度，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的工作量和工作時(shí)間也會(huì)隨之增加，進(jìn)而造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)效率的下滑。而若注冊會(huì)計(jì)師受到審計(jì)預(yù)算費(fèi)用或者審計(jì)規(guī)劃時(shí)間預(yù)算的制約，此時(shí)其就必須按照預(yù)定時(shí)間完成規(guī)劃中的審計(jì)任務(wù)，基于這一角度，內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足則不會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間造成任何影響，注冊會(huì)計(jì)師只能選擇減少工作任務(wù)或者適當(dāng)調(diào)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不能為與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)控制度提供有效保障，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師往往會(huì)選擇減少或規(guī)避與內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，基于這一角度，若內(nèi)部審計(jì)工作的有效性不足將不會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果與審計(jì)效率造成任何影響。內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足能從側(cè)面反映出被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的無效性，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師極有可能會(huì)減少或規(guī)避進(jìn)行把控測試程序，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)展實(shí)效性程序的范圍，基于這一角度，內(nèi)部審計(jì)工作有效性不足能夠在一定程度上提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果與效率�；谏鲜龇治觯瑑�(nèi)部審計(jì)有效性不足對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響不存在顯著的規(guī)律性。
4.2現(xiàn)狀分析
（1）準(zhǔn)則現(xiàn)狀。2012年，我國出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的相關(guān)準(zhǔn)則，并于2013年對其進(jìn)行了修訂。基于第2303號(hào)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》可知，內(nèi)部與外部審計(jì)工作的主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：與外部審計(jì)人員積極開展溝通與交流活動(dòng)，推動(dòng)外部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高，科學(xué)合理應(yīng)用外部審計(jì)結(jié)果。基于第2307號(hào)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》可知，內(nèi)部審計(jì)組織在評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量時(shí)，應(yīng)著重對以下幾點(diǎn)引起高度重視，即外部審計(jì)組織的客觀性和獨(dú)立性；外部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平；外部審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度；外部審計(jì)組織的整體信譽(yù)度；外部審計(jì)組織業(yè)務(wù)模式的合理性和可行性；外部審計(jì)證據(jù)的全面性、完整性和可靠性等等。由此可見，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對外部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，目的乃在于：第一，明確審計(jì)工作范圍；第二，規(guī)避重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，以此來保障審計(jì)工作效率；第三，把控審計(jì)成本費(fèi)用；第四，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程；第五，最大限度地保障組織的根本利益。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃的過程中，應(yīng)盡量避免充分重復(fù)審計(jì)工作的出現(xiàn)，以免造成審計(jì)成本費(fèi)用的增加以及審計(jì)效率的下滑，若出現(xiàn)特殊情況，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)底稿進(jìn)行審查，以為后期工作打下良好的質(zhì)量基礎(chǔ)�；诘�1141號(hào)《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》可知，若注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定自身審計(jì)工作與被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作存在關(guān)聯(lián)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)組織的綜合應(yīng)用率以及開展特殊工作時(shí)審計(jì)人員的整體工作效率與效果。注冊會(huì)計(jì)師必須對以下兩點(diǎn)內(nèi)容引起高度重視，分別是：第一，內(nèi)部審計(jì)工作能夠達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)；第二，為了在根本上保證審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，注冊會(huì)計(jì)師就必須對內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍、工作流程、工作時(shí)間以及工作性質(zhì)等方面進(jìn)行全面核查。依據(jù)我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則可知，只有內(nèi)部審計(jì)工作具備有效性且能輔助注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成審計(jì)目標(biāo)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)有效性才能對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生促進(jìn)作用。（2）執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域的法律法規(guī)尚不完善，既未明確定規(guī)內(nèi)部審計(jì)人員必須為外部審計(jì)提供全面、準(zhǔn)確、完整以及有效的信息，也未明確未提供完整、準(zhǔn)確以及可靠信息的內(nèi)部審計(jì)人員所需承擔(dān)的法律責(zé)任。基于當(dāng)前的發(fā)展情況，我國的法律對企業(yè)提供不實(shí)信息等違法行為并沒有做出嚴(yán)厲處罰，而這意味著即使提供虛假信息，違法行為人只需支付成本極低的代價(jià)便可脫罪。在實(shí)際的審計(jì)過程中，若內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間建立了良好的協(xié)作關(guān)系，而外部審計(jì)人員出具了不利于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，那么被審計(jì)單位在絕大多數(shù)情況下都會(huì)將責(zé)任歸到內(nèi)部審計(jì)人員身上。一旦被審計(jì)單位所上交的財(cái)務(wù)報(bào)告在經(jīng)過外部審計(jì)人員之手后出具了不利于企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，不僅會(huì)對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，也會(huì)直接損害內(nèi)部審計(jì)人員的根本利益。因此，為了最大限度地保障自身的合法權(quán)益，內(nèi)部審計(jì)人員往往無法與外部審計(jì)人員建立親密的協(xié)作關(guān)系。雖然注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)嚴(yán)格遵照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，但由于準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用的規(guī)定并不具備絕對的剛性，因而在審計(jì)實(shí)務(wù)中，即使并未對這項(xiàng)條例進(jìn)行明確規(guī)定，但是外部審計(jì)人員仍舊能夠順利完成相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，所以說，設(shè)計(jì)人員在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具備較大的回轉(zhuǎn)空間，因而注冊會(huì)計(jì)師對于是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果仍持觀望態(tài)度�；谀壳暗膱�(zhí)業(yè)現(xiàn)狀可知，注冊會(huì)計(jì)師想要利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，就會(huì)必須承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，只有外部審計(jì)人員獲取全面、完整以及準(zhǔn)確的審計(jì)資料信息，才能在根本上確保審計(jì)工作具備有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的進(jìn)一步提升。因此，我國內(nèi)部審計(jì)工作對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響仍十分有限，或者也可以說內(nèi)部審計(jì)工作的有效性對于提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量仍有巨大的作用空間。
5內(nèi)部審計(jì)有效性提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的策略
基于上述分析，筆者結(jié)合中石化集團(tuán)的實(shí)際情況，要想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作有效性的積極作用，首先要改善宏觀措施，這是因?yàn)橹惺瘓F(tuán)隸屬于國有企業(yè)，宏觀政策對其的影響更大。具體的宏觀策略如下所示：
5.1加強(qiáng)監(jiān)管力度
我國出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的根本目的乃在于提升我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平，完善我國企業(yè)的管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營水平，改善企業(yè)的內(nèi)控情況，從根本上避免舞弊行為的出現(xiàn)，以保障廣大投資人的切身利益。根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，上市公司必須定期對自身進(jìn)行評(píng)判，并出具內(nèi)控評(píng)估報(bào)告，而這通常來說都屬于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。雖然政府已經(jīng)出臺(tái)了內(nèi)控的相關(guān)規(guī)范，但并未制定相應(yīng)的把控和監(jiān)督條例，而這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的有效性難以得到充分發(fā)揮。因此，筆者認(rèn)為中石化集團(tuán)應(yīng)建立起一套完善的內(nèi)部審計(jì)有效性評(píng)估體系，以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，在體系的建立過程中，可參考平衡積分卡的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，選出具有代表性的關(guān)鍵指標(biāo)，以此來對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行全面披露，從而有效加強(qiáng)了對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管力度。
5.2完善評(píng)估手段
自2012年起，我國相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估規(guī)范，而這些規(guī)范便可作為內(nèi)部審計(jì)有效性體系建立的有力依據(jù)，相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估體系尚不完善，難以滿足當(dāng)前實(shí)際的審計(jì)需求，所以說，必須基于實(shí)際需求不斷對其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，因此，在完成內(nèi)部審計(jì)有效性評(píng)估工作之后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)歸納和總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，廣泛征求被評(píng)估機(jī)構(gòu)以及評(píng)估主體的建議與意見，不斷完善我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估規(guī)范，以此來為內(nèi)部審計(jì)有效性的評(píng)估工作提供有力的制度支持。
5.3明確法律責(zé)任
就目前來看，我國尚未建立起健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，對于提供不實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息的機(jī)構(gòu)也未進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，使得違法機(jī)構(gòu)往往認(rèn)識(shí)不到提供虛假信息的危害性。針對該種現(xiàn)象，必須建立起完善的規(guī)章制度，強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)人員對外界提供的信息必須是真實(shí)可靠的。內(nèi)部審計(jì)工作的主體服務(wù)對象是企業(yè)的管理者，因此，要想讓內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格按照法律要求提供真實(shí)信息，就必須提升違法成本，使得企業(yè)管理所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任進(jìn)一步增加，通過健全相關(guān)的懲處制度，管理人員在提供虛假信息時(shí)就會(huì)有所顧慮，而這就迫使其不得不要求內(nèi)部審計(jì)人員提交準(zhǔn)確信息資料。
6結(jié)語
總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作性質(zhì)也逐漸趨同。因此，在保證兩者相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的優(yōu)勢，不僅可進(jìn)一步推動(dòng)兩者的發(fā)展，而且也可有效把控審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保證了企業(yè)的健康發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
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