固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文

固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文1

　　1、開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計的必要性

　　1.1、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計是建設(shè)國際一流企業(yè)的必然要求

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制和風險管理的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制與風險管理的主要手段，作為電網(wǎng)企業(yè)，一方面要積極學習借鑒國際先進企業(yè)的管理經(jīng)驗和審計方法，逐步實現(xiàn)與國際內(nèi)部審計接軌。另一方面，要認真吸取美國安然、世通公司財務(wù)丑聞的教訓，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，建立防范和化解風險的機制，實施有效的風險管理和控制。

　　1.2、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計是轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式的必然要求

　　電網(wǎng)企業(yè)在加強電網(wǎng)規(guī)劃和項目前期工作的同時，克服困難，千方百計籌措資金，加大電網(wǎng)建設(shè)和技術(shù)改造投入，協(xié)調(diào)推進各級電網(wǎng)發(fā)展。要提高資金使用效率和電網(wǎng)發(fā)展質(zhì)量，確保電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃落實，客觀上要求加強對電網(wǎng)投資決策、資金使用、建設(shè)管理和造價控制等方面進行審計監(jiān)督，降低發(fā)展成本和投資效益，提高投資效益。

　　1.3、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計是轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式的必然要求

　　審計工作，一方面要通過監(jiān)督檢查，確保重大決策部署的貫徹落實。另一方面，隨著發(fā)展方式的不斷推進，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理體制、不同層級的管理內(nèi)容必將不斷優(yōu)化調(diào)整，從而要求審計工作的內(nèi)容、范圍進行相應(yīng)調(diào)整。隨著規(guī)章制度的日趨完善，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理更加規(guī)范，違規(guī)行為得到有效遏制，客觀上要求將注意力更多轉(zhuǎn)向效益和風險防范。

　　2、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

　　2.1、帳實不一致

　　一是電網(wǎng)企業(yè)因行業(yè)特殊性，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也很特殊，在固定資產(chǎn)總額中輸配電線路和設(shè)備占相當大的比例。由于規(guī)劃擴容、線路老化、區(qū)域負荷增大和自然災(zāi)害毀損等原因，電網(wǎng)設(shè)備會經(jīng)常發(fā)生新建、更換或改擴建，特別是對于農(nóng)村低壓配網(wǎng)的線路資產(chǎn)或用戶計量表等，更換更加頻繁。新建一座變電站，配套要新建很多條輸電線路與周圍站相連，這其中要涉及很多條原由線路的切改。若生技部門和財務(wù)部門之間沒有必要的溝通，財務(wù)部門的固定資產(chǎn)帳與實物將出現(xiàn)嚴重的背離，而且還會隨著時間的推移越來越嚴重。同時，由于資產(chǎn)的實物管理與價值管理分屬不同的部門，兩者容易相脫節(jié)，固定資產(chǎn)不進行及時核對就會造成資產(chǎn)入帳不及時，或清理報廢資產(chǎn)未及時核減，造成固定資產(chǎn)價值不真實。二是固定資產(chǎn)清查成果總在動態(tài)變化。財務(wù)人員不參與設(shè)備的生產(chǎn)運維過程，如果設(shè)備信息變動后不能及時、準確反饋到財務(wù)部門，會導致固定資產(chǎn)卡片上記錄信息與實際情況不一致，資產(chǎn)“有帳無物”。三是由于工程結(jié)算不及時等原因，部分工程項目在達到預計可使用狀態(tài)后沒有盡快辦理竣工結(jié)算手續(xù)，沒有及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成賬實不符。

　　2.2、部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清

　　農(nóng)村電網(wǎng)改造以來，部分線路類資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)復雜，一條線路既有地方所屬，又有農(nóng)網(wǎng)改造投入，還有用戶投資形成。用戶資產(chǎn)不屬于電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)范圍，卻往往由電網(wǎng)企業(yè)承擔著檢修維護的責任，管理起來相當麻煩。用戶投資工程雖然要經(jīng)過嚴格審批才能興建，但這些用戶資產(chǎn)由于安全責任、產(chǎn)權(quán)等原因，不能及時辦理無償移交手續(xù)，財務(wù)部門不能及時進行財務(wù)核算，帶來管理和維護以及安全責任方面的隱患。

　　3、如何開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計

　　3.1、完善內(nèi)控制度健全性審計

　　獲取有關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，審查固定資產(chǎn)管理是否建立投資決策、投資預算、不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、日常維護保養(yǎng)、卡片管理、資產(chǎn)處置等相關(guān)的制度，了解其健全性和完整性。

　　3.2、加強固定資產(chǎn)管理過程審計

　　對固定資取得到退出期間的審計，包括固定資產(chǎn)分類、增加、存續(xù)、折舊、減少、清查、信息化管理等審計，審查資產(chǎn)管理和監(jiān)督責任履行情況，防止由于管理原因造成資產(chǎn)效率低下和損失浪費現(xiàn)象。

　　3.3、加強對特別關(guān)注事項的審計

　　一是帳實相符審計。查閱工程項目完工進度表，檢查在往來帳或在建工程核算的固定資產(chǎn)，是否存在已經(jīng)投入使用但未及時結(jié)算，或未及時結(jié)轉(zhuǎn)賬目，導致資產(chǎn)帳實不符的現(xiàn)象;查閱低值易耗品科目，對使用時間在一年以上，價值超過的固定資產(chǎn)是否存在計入低值易耗品，而未作為作為固定資產(chǎn)核算的情況。

　　二是資產(chǎn)管理有效性審計。審查對一般閑置下來的固定資產(chǎn)是否采用租賃等形式提高閑置資產(chǎn)的利用效果;審查對投入少量資金進行改造可以恢復所有功能甚至增加新功能的固定資產(chǎn)，是否經(jīng)過市場調(diào)研和經(jīng)濟技術(shù)論證后進行改造，達到以少量的增量來激活大量存量的目的。閑置的固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部是否調(diào)劑使用;建立并計算資產(chǎn)盤點差異率、資產(chǎn)業(yè)務(wù)完成率、資產(chǎn)報廢凈值率、閑置資產(chǎn)再利用率、資產(chǎn)凈值回收率、固定資產(chǎn)利用(周轉(zhuǎn))率等相關(guān)指標，審查所管理(使用)資產(chǎn)的真實性、完整性、資產(chǎn)安全度、資產(chǎn)實物管理與價值管理的協(xié)調(diào)一致性，并審查固定資產(chǎn)投資是否帶來預期的效益。

　　3.4、積極開展固定資產(chǎn)審計成果運用評價

　　探討建立一套審計成果運用評價指標體系，用以評價成果運用的效果。采取定量考核與定性評價相結(jié)合的方法，既設(shè)置量化考核指標，又開展定性評價，從審計成果、運用結(jié)果、運用質(zhì)量、管理提升和運用創(chuàng)新等五個方面設(shè)置評價指標和評價內(nèi)容，權(quán)重分別為10%、40%、10%、20%、20%，滿分100分。

　　4、結(jié)論

　　總之，開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對加強固定資產(chǎn)管理、提高固定資產(chǎn)使用效益、防范資產(chǎn)流失風險發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)從內(nèi)部控制健全性入手，以固定資產(chǎn)日常管理的真實合規(guī)性為基礎(chǔ)、加強對重要風險點的檢查，并開展后續(xù)審計和審計成果運用評價，促進固定資產(chǎn)管理水平的提高。

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文2

　　隨著企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的縱深發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)審計已不僅僅局限于對企業(yè)所擁有和控制的日常固定資產(chǎn)的審計，而將其觸角深入到固定資產(chǎn)投資控制的全過程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各環(huán)節(jié)專業(yè)管理日益緊密，使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大，效果更佳。

　　一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部審計的具體內(nèi)容

　　事前審計內(nèi)容主要包括投資項目建議書及可行性研究階段、編制設(shè)計任務(wù)書階段、選擇建設(shè)地點階段和編制設(shè)計文件階段。在事前審計工作中，審計人員主要通過對國家有關(guān)政策的掌握對擬建項目進行實施前的效益審核、法規(guī)執(zhí)行情況的真實性、各種報批手續(xù)的可靠性及設(shè)計文件的完整可用性實施審計。例如，在可行性研究工作中審計人員突破傳統(tǒng)思想的束縛，獨立、系統(tǒng)、科學地對項目的可行性進行調(diào)查研究，以避免以往經(jīng)常出現(xiàn)的下屬單位“為爭投資而立項，為項目可行而可行”的不正�，F(xiàn)象。

　　事中審計主要包括投資項目建設(shè)前期的準備階段、編制基建計劃和年度計劃以及建設(shè)實施階段。由于建設(shè)前期的具體實施絕大多數(shù)是由工程外圍而實現(xiàn)的，故我們將投資項目建設(shè)前期準備工作階段也納入了事中審計的范圍，原因是這一階段包括了征地拆遷及三通一平工作和設(shè)備、材料訂貨和施工招標投標工作。審計人員在這一階段工作中，應(yīng)根據(jù)投資的多少和規(guī)模的大小，審查全部計劃和年度計劃的可行性。其中包括資金到位率、主要設(shè)備訂貨到貨保證和招標投標工作中對標底的審查及是否有作弊行為。

　　最后一個步驟即為事后審計，這是目前在全國已經(jīng)普遍采用并實施的重要工作，也是投資控制領(lǐng)域匯總一項最為關(guān)鍵性的工作。在這一工作中，審計部門主要是參與項目的竣工驗收，主要對固定資產(chǎn)的形成、概算的執(zhí)行情況、基建投資的結(jié)算進行審計。重點是對投資項目結(jié)算進行審計。

　　二、結(jié)算審計是固定投資內(nèi)部審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　投資項目結(jié)算審計具有專業(yè)性強、內(nèi)容多、難度大等特點，同其他審計在內(nèi)容和方法上都有所不同，掌握恰當?shù)膶徲嫹椒ㄊ歉愫猛顿Y項目結(jié)算審計的重要一環(huán)。

　　1.分析施工圖紙，領(lǐng)會設(shè)計意圖

　　投資項目審計首先要熟悉圖紙，確定施工圖設(shè)計是否合理，標注的工程量是否準確，是否按圖紙施工，工程內(nèi)容是否完成等。有些工程因施工條件發(fā)生變化或更換材料的，應(yīng)從實際出發(fā)，按實際施工內(nèi)容結(jié)算。其次，要對圖紙認真審核，確認是否為竣工圖。第三，要審查施工洽商變更與圖紙是否相對應(yīng)，有無矛盾之處。第四，要深入現(xiàn)場，準確掌握設(shè)計修改、施工變更洽商要點，加深對設(shè)計意圖的認識、掌握工程施工的實際情況。

　　2.深入實際，核實核準工程量

　　工程量是計算工程造價的主要依據(jù)。因此，核實核準工程量是工程結(jié)算審計的一個重要環(huán)節(jié)。核實工程量一是要深入施工現(xiàn)場，了解實際情況;二是要審查實際工程量與結(jié)算書工程量是否相符，要注意施工單位有無不顧實際，故意夸大施工難度，加大工程量，增加結(jié)算費用的情況;三是要審查有無重復計算工程量的問題;四是要審查是否有借他人完成的工程報結(jié)算的情況。

　　3.審查使用定額與文件匯編是否恰當

　　在確定工程量的基礎(chǔ)上，要認真核對定額套用是否合理。要把好這一關(guān)，就必須研究吃透有關(guān)定額說明，掌握各單項工程所適用的定額子目和定額直接費。審計時應(yīng)把握以下幾點：一是審查有無亂套定額，混用新建與修繕定額的情況;二是審查有無穿插使用定額及高套定額子目，有無將土建施工放在安裝施工中，特別是將人工項目套用安裝定額等問題;三是審查使用文件匯編是否符合規(guī)定，要特別主義是否使用了已作廢的文件或混淆結(jié)構(gòu)類型、濫用調(diào)價系數(shù)增加結(jié)算費用的問題;四是審查工程內(nèi)容是否名副其實，有無定額子目與單價正確，而與完成的工程內(nèi)容不符;有無定額子目與工程名稱、工程內(nèi)容相符，而定額單價不符;有無低工程量套高工程量，低面層材料套高面層材料定額子目，現(xiàn)澆鋼筋砼構(gòu)件套成品構(gòu)件，一般材料套高級材料等情況。

　　4.審查材料價格、用量，按實計算價差

　　建筑材料是直接影響工程造價的重要因素，有些施工企業(yè)為了多計工程價款，往往在建筑材料上做文章。因此，在審計時應(yīng)注意以下幾點：一是審查材料價格。有的施工單位虛報材料價格;有的以次充好，三級品按一級品計價;有的在當?shù)夭少彶牧�，卻出具外地采購發(fā)票，多計價差和采保費。二是審查是否存在施工單位將建設(shè)單位委托購買的材料列入工程成本，并計取各項費用。三是審查是否按規(guī)定計算材料價差。四是要對主要材料用量進行計算核實，按實計算價差。

　　5.嚴格審核施工合同，正確處理糾紛

　　施工合同是確定建設(shè)單位與施工單位權(quán)利義務(wù)的規(guī)范性文件，也是工程結(jié)算的法律依據(jù)。在審計時要對合同條款，嚴格審查各項施工內(nèi)容。一是核準工程結(jié)算范圍。在實際工作中要正確把握總包和分包的工程范圍，嚴格區(qū)分總體工程與單個工程的施工范圍，并分清各階段的工程項目，才能順利地進行工程結(jié)算審計。二是確定施工工期、正確進行索賠。要嚴格審核開竣工日期，區(qū)分合同工期、定額工期、實際工期的界限，以及工期在決算調(diào)價中的應(yīng)用，對延誤竣工工期的，要按合同條款向?qū)Ψ教岢鏊髻r要求，以維護自己的正當權(quán)利。三是確定施工承包方式。承包方式是多種多樣的，有的實行一次性承包方式，包死工程造價，不另算材料調(diào)價，風險一次打入結(jié)算;有的是輕包工，只包工不包料，僅取勞務(wù)費;有的則采用當?shù)囟ㄆ诠�布的材料調(diào)價系數(shù)方式承包，結(jié)算隨調(diào)價系數(shù)的變化而變化。四是審查合同其他條款的落實情況。如有的工程規(guī)定了質(zhì)量標準及不達標的罰款數(shù)額，審計時遇到不達標的，應(yīng)按合同規(guī)定扣下質(zhì)量罰款。

　　目前，企業(yè)內(nèi)部審計已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域。它對外保護企業(yè)合法權(quán)益不受傷害，對內(nèi)抑制各種違法行為，有效地保證了企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。

　　參考文獻

　　[1]《在內(nèi)部審計中開展固定資產(chǎn)審計的探討》，唐貽興，徐兵

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文3

　　醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計是對醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一，為規(guī)范醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)在使用中的真實性、安全性和完整性，防止國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值與增值。

　　醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上(其中，專用設(shè)備單位價值在1500元及以上)，使用年限在1年以上(不含1年)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然為達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上(不含1年)的大批同類物質(zhì)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

　　一、醫(yī)院固定資產(chǎn)存在主要問題

　　第一，固定資產(chǎn)管理意識淡薄，制度落實不到位。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理屬于多頭管理，醫(yī)院財務(wù)科管總賬，行政科管明細賬、車輛、房屋及辦公家具等，器械科管醫(yī)療設(shè)備明細賬，醫(yī)療設(shè)備購進在器械科，計算機、服務(wù)器、交換機購進及管理在信息科，但信息科未設(shè)置明細賬，由于資產(chǎn)管理部門與使用部門相互脫節(jié)，各部門之間缺乏有效溝通與協(xié)調(diào)，導致固定資產(chǎn)信息失真，造成“有賬無物、有物無賬、賬實不符”等普遍想象，各領(lǐng)用部門無責任人管理資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)盤點管理上，醫(yī)院普遍存在對盤點清查管理重視程度不夠喝盤點清查管理流于形式等問題。

　　第二，不嚴格執(zhí)行制度，不重視固定資產(chǎn)使用。固定資產(chǎn)在使用過程中也存在許多問題，驗收不夠嚴謹，倉庫保管員在入庫時往往按照隨貨清單入庫，未看見實際實物進行入賬，造成實物與固定資產(chǎn)明細賬不相符，無法追溯責任，登記制度不健全，造成資產(chǎn)使用狀況不明，管理困難，又不及時定期盤點，造成賬實不符，使用部門在固定資產(chǎn)調(diào)整或資產(chǎn)管理人員變更時，移交、監(jiān)交制度不能嚴格執(zhí)行，造成部分資產(chǎn)流失無法追究責任。

　　第三，固定資產(chǎn)處置隨意，報廢的固定資產(chǎn)反映不真實。目前，醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)購置時都能按照相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定辦理驗收入庫手續(xù)，使各項固定資產(chǎn)從一開始都能納入醫(yī)療衛(wèi)生單位的資產(chǎn)管理范圍。但由于醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財務(wù)或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報廢、毀損處理上監(jiān)督的欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報廢，沒有得到及時的賬務(wù)處理，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無專人保管財物，使財產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤虧的固定資產(chǎn)入賬。醫(yī)院每年均有資產(chǎn)報廢情況，但未對這些已報廢資產(chǎn)建立賬銷案存管理制度，已報廢資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn)且缺乏監(jiān)管。

　　二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施

　　第一，為加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，規(guī)范和加強各科室、職能部門固定資產(chǎn)管理行為，科室合理購置、分配、使用醫(yī)院固定資產(chǎn)，進一步促進醫(yī)院固定資產(chǎn)使用效能的`發(fā)揮，根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》要求，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制定《固定資產(chǎn)管理制度》。

　　第二，固定資產(chǎn)管理制度往往重視大的原則性內(nèi)容，忽視了一些細節(jié)和工作流程，固定資產(chǎn)管理部門目前在根據(jù)工作實際，完善管理流程。完善制度，加強制度可操作性。例如，科室發(fā)生變動，需要調(diào)整的固定資產(chǎn)的管理如何進行，管理部門及科室權(quán)限如何規(guī)定等都要給出細化的管理制度。

　　第三，制定、完善固定資產(chǎn)管理，醫(yī)院固定資產(chǎn)實行三賬一卡管理，即財務(wù)部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產(chǎn)管理部門負責二級明細分類賬，使用部門負責建卡(臺賬)。

　　三、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部審計的探討

　　第一，加強審計監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院定期對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行審計，審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實解決固定資產(chǎn)保管善、賬實不符、閑置浪費及被非法侵占的問題，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，固定資產(chǎn)的采購和出入庫應(yīng)有不同的人來擔任。要組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的清查，要依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控制度。

　　第二，加強固定資產(chǎn)購置的可行性論證與經(jīng)營效益分析。醫(yī)療設(shè)備是固定資產(chǎn)管理的重點，在購置醫(yī)療設(shè)備時，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買醫(yī)療設(shè)備的可行性、必要性、科學性和實用性，再由采購部門進行深入的調(diào)查，收集各方面的相關(guān)資料與信息，分析經(jīng)濟效益及社會效益，同時考慮人員技術(shù)力量支持情況，有無維修能力及維修站等，在做好充分準備后，由醫(yī)院領(lǐng)導以及各相關(guān)部門組成采購小組，找到性價比最優(yōu)的供應(yīng)商，保證采購的過程公開，透明，所購的物品價廉物優(yōu)，在資產(chǎn)使用過程中時時要用科學的分析方法對資產(chǎn)進行經(jīng)營效益的分析、預測，為領(lǐng)導決策提供科學的依據(jù)。

　　第三，開展固定資產(chǎn)專項審計。醫(yī)院內(nèi)部審計部門根據(jù)年初審計計劃，開展固定資產(chǎn)專項審計，如固定資產(chǎn)清查審計、固定資產(chǎn)處置與報廢審計等。固定資產(chǎn)專項審計，不僅針對性強、涵蓋面廣，對固定資產(chǎn)管理制度情況、崗位設(shè)置情況、固定資產(chǎn)的購入、驗收、盤點、報廢等環(huán)節(jié)進行全面審計。提出審計建議，促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。

　　參考文獻

　　[1]李州.談新制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟.

　　[2]俞斯海.醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺失的成因與對策[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟.

　　固定資產(chǎn)內(nèi)部審計論文4

　　一、固定資產(chǎn)投資審計的本質(zhì)特征及其審計的作用和意義

　　固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資是擠照自己的活動規(guī)律來實現(xiàn)其固定資產(chǎn)增殖的，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較，它有許多特殊性。

　　1.固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的質(zhì)和量是生產(chǎn)力發(fā)展的時代特征，它是實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的重要手段，很大程度上決定著社會再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。正因為如此，固定資產(chǎn)投資活動在國民經(jīng)濟中占有重要位置，它的一舉一動不僅會涉及到國計民生，同時對未來社會的發(fā)展也會產(chǎn)生一定的影響。從這個意義上說，每項固定資產(chǎn)投資活動都是生產(chǎn)力發(fā)展的具體體現(xiàn)，并且與宏觀經(jīng)濟直接相聯(lián)系，其投入產(chǎn)出直接影響宏觀經(jīng)濟效益。

　　2.固定資產(chǎn)投資是一種周期長、消耗大、并且有很強綜合性的經(jīng)濟活動。固定資產(chǎn)役資項目一般說來構(gòu)造都比較復雜，形體也校為龐大，建設(shè)周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項目需要的建設(shè)時間則更長。項目在實施過程中需要投入大量的人力物力和財力，通常需要由國民經(jīng)濟許多部門提供產(chǎn)品和服務(wù)才能最后完成。有的項目在建成以后還需要大量的配套基礎(chǔ)設(shè)施和輔助項目才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟效益。因此、進行固定資產(chǎn)投資要有計劃有秩序地連續(xù)加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會造成很大的損失和浪費。

　　二、總體審計策略和具體審計計劃

　　審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

　　1.總體審計策略

　　總體審計策略是用來確定審計范圍、審計時間和審計方向，并指導制定具體審計計劃的。

　　審計范圍。審計人員應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍報告目標、時間安排及所需溝通。為了計劃審計業(yè)務(wù)的報告目標、審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，審計人員需要考慮被審計單位的財務(wù)報告時間表、于管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議和組織工作、討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間、通過審計工作進展及審計結(jié)果的方式、項目組成員之間預期溝通的性質(zhì)和時間安排、是否需要跟第三方溝通等事項。

　　2.具體審計計劃內(nèi)容

　　總體審計策略與具體審計計劃的制定過程緊密聯(lián)系，總體審計策略是制定具體審計計劃的指導，而制定具體審計計劃反過來又會影響總體審計策略。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容主要是為獲取、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可以接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序、時間和氛圍。具體包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

　　三、建設(shè)項目投資決策審計的內(nèi)容：

　　1.審計前期決策程序的合規(guī)性(完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致)

　　2.審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性(審批合法營業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型)

　　3.審計可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度(技術(shù)、經(jīng)濟、生產(chǎn)布局可行)

　　4.審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務(wù)評價是否可行(財務(wù)贏利能力，清償能力，財務(wù)外匯平衡能力)

　　四、建設(shè)項目質(zhì)量管理審計要點：

　　1.審查施工單位工程活動是否嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則

　　2.審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包

　　3.審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進行招標

　　4.審查施工單位工程項目是否是按規(guī)定實行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進行監(jiān)理

　　5.審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

　　6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計文件和合同要求

　　7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計單位提出設(shè)計方案;沒有設(shè)計方案的，不得施工

　　8.審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報告后，是否組織設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收。

　　五、完成審計工作

　　審計人員在完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應(yīng)進行更具綜合性的審計工作，包括：編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與被審計單位雙方溝通以后，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。

　　參考文獻：

　　[1]廖洪：固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀和對策.審計與經(jīng)濟研究.2005.

　　[2]楊爭媛：企業(yè)審計案例與分析，中國市場出版社，2008年.

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