我國上市公司內(nèi)部審計研究論文
審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。下面是小編為你帶來的我國上市公司內(nèi)部審計研究論文 ，歡迎閱讀。
[摘 要] 近些年來，隨著我國上市公司數(shù)量的不斷增多，為了推動公司發(fā)展，就必須從公司內(nèi)部審計制度的完善入手，其不僅可以提高公司財務報告的真實性，同時也是企業(yè)未來的發(fā)展的重要參考依據(jù)。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學技術的不斷進步，上市公司之間的競爭越來越激烈，為了穩(wěn)定市場秩序，我國內(nèi)部控制審計正在朝著自愿性和強制性相結合的道路發(fā)展。雖然我國內(nèi)部控制審計制度執(zhí)行效果與其他發(fā)達國家相比相對較差，但只要對差距有所認識，就能發(fā)現(xiàn)公司本身存在的問題，提高對上市公司內(nèi)部控制的重視程度，如此才能使市場環(huán)境得到完善，增強民眾的自信心。
[關鍵詞] 上市公司；內(nèi)部審計；問題；措施
前言
保證上市公司財務報告真實性的關鍵便是健全有效的內(nèi)部控制。近年來，無論是國內(nèi)還是國外，上市公司的財務丑聞屢見不鮮，越來越多的人開始對內(nèi)部控制制度的合理性提出了質疑。而上市公司內(nèi)部控制審計的推行則有效的整頓了市場秩序，使民眾對上市公司有了更多的信心。尤其是近幾年，我國上市公司內(nèi)部審計逐漸成熟，不僅使上市公司內(nèi)部控制得到進一步完善，同時也為投資者在企業(yè)管理方面提供參考，對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生了十分積極的影響。
一、上市公司內(nèi)部審計概述
�。ㄒ唬┥鲜泄緝�(nèi)部審計涵義
審計財務報表的過程中，為了獲取并掌握審計證據(jù)，注冊會計師會關注公司內(nèi)部控制的設計和運行情況，從而更好的出具審計報告，因此，注冊會計師的審計與內(nèi)部控制的審計工作并不沖突。近年來，國際財務市場上駭人聽聞的財務丑聞屢見不鮮，越來越多的人開始質疑上市公司內(nèi)部控制信息的真實性，進而影響到使用者對公司財務信息的信服程度，為了整頓市場秩序，增強民眾對上市公司的信心，上市公司內(nèi)部控制審計逐漸受到重視。內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動等幾個方面。我國最新發(fā)布了《審計指導》對我國內(nèi)部控制審計有明確的規(guī)定，即財務報告內(nèi)部審計。其工作內(nèi)容主要包括：計劃、實施審計工作，對控制缺陷進行評價，審計工作完成，最后出具審計報告。其中影響審計計劃制定的因素有很多，包括注冊會計師對公司的了解程度、公司的經(jīng)營狀況以及最近公司在財務報告內(nèi)部控制方面做出了哪些變化等。注冊會計師在制定審計計劃時，應該綜合考慮這些影響因素，只有這樣才能制定出科學、合理、有效的審計計劃。為了更加有效的評價和測試財務報告內(nèi)部控制，注冊會計師應該充分了解和掌握財務報告內(nèi)部控制的運作流程。在對審計單位內(nèi)部控制的有效性進行評價時，首先要充分詳細的了解和掌握該公司的內(nèi)部控制情況，審計程序包括詢問、觀察、檢查等，即對相關工作人員進行詢問，對公司的內(nèi)部控制流程進行實地觀察，再通過檢查相關文件來了解公司具體的內(nèi)部控制工作，另外，注冊會計師可以通過穿行測試等其他程序對公司財務報告內(nèi)部控制的正確與否進行評價。
�。ǘ┥鲜泄緝�(nèi)部審計意義
近年來，企業(yè)的管理方式日趨完善，內(nèi)部控制制度已然成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要制度。隨著內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，審計從以前的詳細審計逐漸發(fā)展成為抽樣審計，且該審計是基于對內(nèi)部控制的測試來實施的，與基于經(jīng)濟業(yè)務抽查的科學審計方法存在較大的差異，它不僅能夠有效提高審計效率，還能提高審計質量，對于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的發(fā)展而言有著十分重要的意義。企業(yè)的內(nèi)部審計可以使我們更加充分的了解和掌握企業(yè)的整體運作，從而更深層次的對企業(yè)的經(jīng)營理念和企業(yè)文化加以理解，不僅能夠體會到企業(yè)經(jīng)營風格，又可以保證了審計計劃的科學性、合理性，這樣不僅可以提高審計工作安排的合理性，同時也實現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在時間、人力、物理成本方面都起到了很好的控制效果，從而進一步提高了審計效率，這才是實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的最終目的。因此，注冊會計師在審計企業(yè)財務報告時，首先應該審計內(nèi)部控制，從而有效提高審計質量和審計效率。只有充分了解了企業(yè)內(nèi)部控制情況，才能夠對被審計單位的具體情況進行全面考慮，進而制定出審計計劃，總之，最科學合理的審計計劃是需要將內(nèi)部控制有效結合在一起的。因此，內(nèi)部控制不僅是被審計單位組織和控制企業(yè)本身所有經(jīng)濟活動的有效手段，也是幫助注冊會計師控制審計風險主要工具，它還能夠為注冊會計師在制定審計計劃以及實施時提供依據(jù)。另外，注冊會計師審計財務報表還有另一個任務，就是研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，首先需要確定的是被審計單位的內(nèi)部控制的有效性，在此基礎上開展審計工作，主要是為了提高審計的風險評估的準確性與可靠性，從而為控制風險做準備。公司內(nèi)部控制的健全程度，決定了該公司審計風險的高低，如果一個公司具有健全完善的內(nèi)部控制，那么該公司的審計風險就會比較低，但是如果這個公司的內(nèi)部控制很不完善或有很多漏洞和缺陷存在，那么就會導致注冊會計師在審計的過程中會承擔很大的風險。因此，注冊會計師在審計時應該謹慎，出于安全考慮應該，對于被審計單位內(nèi)部控制的信賴程度應該認真考慮清楚，一旦決定給予被審計單位的內(nèi)部控制很大的信任，在審計的過程中予以充分依靠，則首先應該對其進行符合性測試，從而判斷被審計單位的內(nèi)部控制是否值得信賴，如果通過符合性測試，則被審計單位的內(nèi)部控制可以初步認定為有效控制，進而完成其他實質性的測試。
二、影響上市公司內(nèi)部控制審計的因素
�。ㄒ唬┕蓶|、潛在投資者、債權人等財務報表使用者
經(jīng)濟的發(fā)展促進了企業(yè)規(guī)模的擴大，財產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間的關系也發(fā)生了變化，一種委托代理的關系逐漸形成，即財產(chǎn)所有者將企業(yè)的經(jīng)營權托付給企業(yè)經(jīng)營者，在這過程中財產(chǎn)所有者并不會直接參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中來，這種委托代理的關系使得企業(yè)的財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離。財產(chǎn)所有者也被稱為股東，他們并沒有掌握企業(yè)的經(jīng)營管理信息，而企業(yè)的經(jīng)營者則擁有企業(yè)的所有信息，這就導致企業(yè)的財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間信息的不對稱性。企業(yè)股東獲取企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況的主要方式是企業(yè)經(jīng)營者對外提供的信息。但與企業(yè)財產(chǎn)所有者相比，企業(yè)外部的債權人以及使用財務報表的相關人員，在獲取企業(yè)真實的經(jīng)營信息方面更加困難，只有通過企業(yè)對外發(fā)布的財務報告來獲取相關信息。針對那些企業(yè)潛在的投資者來說，企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況均是通過企業(yè)對外披露的財務報告來獲取，從而判斷他們的投資風險。由于企業(yè)的財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權處于互相分離的狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營者并沒有企業(yè)的資產(chǎn)，一旦其與企業(yè)的財產(chǎn)所有者發(fā)生利益方面的沖突，由于企業(yè)管理者擁有企業(yè)更多的經(jīng)營管理信息，優(yōu)勢還是非常明顯的，為了追求更大的利益，很有可能會采取極端手段給企業(yè)的利益造成損害。再加上近年來無論國內(nèi)還是國外，上市公司的財務丑聞眾多，財務舞弊、財務造假案件時有發(fā)生，導致民眾對公司對外發(fā)布的財務報表信息是否真實可靠產(chǎn)生了質疑，信任危機由此產(chǎn)生。由此可見，企業(yè)對外披露的財務報表信息已經(jīng)無法令使用者信服，必須找到一個提高財務報表可信度的方式，來幫助投資者做出正確決策。而加強企業(yè)的內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)財務報表信息的可信度，減少財務造假、財務舞弊的同時，提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性。 （二）政府機構
內(nèi)部控制審計的另一需求者便是政府機構，它在整個市場中發(fā)揮著領導和監(jiān)督的作用。政府機構只有通過監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，才能對企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營狀況有充分的了解，進而保證整個市場的安全與穩(wěn)定。另外，政府機構通過制定相應的法律法規(guī)來規(guī)范和引導企業(yè)內(nèi)部控制審計，維護整個市場的運行秩序。
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上市公司每年對外披露的公司的經(jīng)營和財務狀況，不僅要受到政府機構的監(jiān)管，還要受到債權人和利益相關者的關注。上市公司的管理層不僅要對整個公司的經(jīng)營管理負責，還要為所提供的經(jīng)營狀況和財務信息負責。如果該公司的內(nèi)部控制良好，不僅對企業(yè)的運轉有利，還能為企業(yè)降低管理成本，防止財務問題的發(fā)生，另外，良好的內(nèi)部控制也是公司經(jīng)營狀況和財務狀況良好的.具體體現(xiàn)，說明公司對外披露的財務信息真實可靠。
三、上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題
（一）內(nèi)部控制審計認識不足
由于我國內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)行時間尚短，廣大民眾沒有充分理解內(nèi)部控制，很多投資者沒有及時認識到良好內(nèi)部控制的實際意義。而企業(yè)管理層人員對企業(yè)內(nèi)部控制審計有錯誤的理解，認為內(nèi)控審計是對其經(jīng)濟問題的檢查，并不配合審計人員的工作。我國大多數(shù)個人投資者更注重企業(yè)的業(yè)績和利潤率，對于內(nèi)部控制良好與否并不重視。
�。ǘ┡秲�(nèi)部控制缺陷較多
經(jīng)筆者調查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)林牧漁業(yè)和制造業(yè)披露內(nèi)部控制存在較多缺陷，有些企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制制度的完善，導致制度建設落后，還有些企業(yè)在內(nèi)控制度的執(zhí)行上存在問題，過于注重形式，而沒有起到監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營狀況的作用。
�。ㄈ┞浜笮袠I(yè)的內(nèi)部控制較為落后
經(jīng)調查我們發(fā)現(xiàn)，一些落后行業(yè)例如農(nóng)林牧漁業(yè)等其內(nèi)部控制存在很多缺陷，由于此類公司的主營業(yè)務相對來說沒有較高的技術含量，公司管理層人員的的學歷相對較低，風險意識相對淡薄，導致其在管理過程中忽視了內(nèi)部控制的建設。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，且存在較多的缺陷。而制造業(yè)企業(yè)具有規(guī)模大、部門多、業(yè)務繁雜等特點，在內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行上比較欠缺。
�。ㄋ模┕緝�(nèi)部控制審計人員綜合素質不高
隨著審計的不斷發(fā)展，事務所中不乏財務、法律知識豐富的人才。但近年來，現(xiàn)代經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，涉及到的領域也越來越廣泛，內(nèi)部控制審計提高了對人才知識儲備的要求，如果事務所還是僅限于會計專業(yè)人才的招聘，則會使得工作人員由于知識結構單一在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務時遇到很多困難，也會影響事務所的未來的發(fā)展。
四、提高上市公司內(nèi)部控制審計的措施
�。ㄒ唬┘訌妼�(nèi)部控制審計重要性的宣傳
上文已經(jīng)提到我國相關人員對于內(nèi)部控制審計認識不足，因此，加強對內(nèi)部控制審計重要性的宣傳非常關鍵，相關部門應該通過各種形式積極宣傳內(nèi)部控制審計的重要性，例如開展咨詢講座或通過主流媒體宣傳等，使企業(yè)和投資者認識到內(nèi)部控制審計的重要意義。而對于個人投資者而言，由于相關知識比較缺乏，可以通過實例說明的方法對內(nèi)部控制的評價和使用加以介紹。宣傳的最終目的是希望企業(yè)管理層能夠真正認識到良好的內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，個人投資者可以掌握更多的企業(yè)內(nèi)控信息，做出正確的投資決策。
�。ǘ┮�(guī)范上市公司內(nèi)部控制披露體系
內(nèi)部控制審計標準化的基礎是管理的標準化，而實物標準化則是內(nèi)部控制標準化最核心的部分。經(jīng)過審計人員的實踐證明，提高審計水平能夠有效推進我國內(nèi)部控制審計標準化。要想實現(xiàn)我國內(nèi)部控制審計標準化，需要不斷加強對審計業(yè)務的管理，規(guī)范內(nèi)部控制披露體系，確保我國現(xiàn)代化經(jīng)濟建設朝著健康、穩(wěn)定的方向邁進。
�。ㄈ┘訌妼β浜笮袠I(yè)的內(nèi)部控制建設
要想加強對落后行業(yè)的內(nèi)部控制建設，我們需要從以下幾個方面進行：首先要提高員工的專業(yè)素質，高素質的財務人員對企業(yè)至關重要。由于受到落后行業(yè)條件的限制，財務人員的專業(yè)能力相對較低，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度上存在困難。因此，企業(yè)應該注重員工專業(yè)能力的培養(yǎng)，強化員工內(nèi)部控制的意識。其次是提高管理者對內(nèi)部控制的認識。企業(yè)的管理者決定著企業(yè)的發(fā)展方向，提高管理者的管理水平是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的有效途徑，與此同時還要加強他們的專業(yè)素養(yǎng)及風險意識，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施奠定堅實的基礎。另外，還要明確劃分權責關系。落后行業(yè)人力相對缺乏，難以避免一人多崗的情況，這對企業(yè)內(nèi)部控制的運行有非常嚴重的影響。企業(yè)應該盡可能的避免權責劃分不明確的情況出現(xiàn)，確保內(nèi)部控制的有效實施。
�。ㄋ模┩貙拑�(nèi)部審計范圍，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計功能
如今，隨著我國市場建設的不斷發(fā)展，越來越多的公司開始步入上市的步伐，此時就需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，盡可能的拓寬內(nèi)部審計范圍，從而確保財務資料信息的準確性。同時，上市公司要想更好的發(fā)展，還需要對公司內(nèi)部的各個機構進行規(guī)范，突破財務領域的局限，借助科學適用的手段來進行上市公司內(nèi)部審計，在拓寬內(nèi)部審計范圍的過程中，要不斷摸索經(jīng)驗，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的基本功能，以確保我國上市公司能夠在市場競爭中立于不敗之地。
（五）提高內(nèi)部控制審計人員綜合素質
會計師事務所應該加強對審計人員的培訓，進一步提高其執(zhí)業(yè)能力，招聘知識面廣、分析能力強的復合型人才，有效提高內(nèi)部控制審計人員的素質，更好的滿足各類業(yè)務需求。上市公司要想完善內(nèi)部審計體系，就需要使內(nèi)部審計人員在掌握基本審計技能的同時，還需要熟練地掌握電算化技術和計算機技術。此外，為了避免出現(xiàn)審計流程脫節(jié)的現(xiàn)象，還需要在內(nèi)部審計部門配備一定數(shù)量的計算機技術人員，定期對審計人員進行相關知識的教育和培訓，使他們更好的了解和掌握新技術，更好的推動我國上市公司的發(fā)展。
五、結束語
本文首先闡述了上市公司內(nèi)部審計的涵義及重要性，然后對我國內(nèi)部控制審計制度的建立進行了分析，并探討了影響上市公司內(nèi)部控制審計的因素，針對我國內(nèi)控審計存在的問題提出了相應的解決措施，為進一步完善我國上市公司內(nèi)部審計提供參考。
[參 考 文 獻]
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