營改增政策下大學(xué)院校科研經(jīng)費的特點分析論文
摘要：隨著“營改增”的全面推廣, 高校也步入到稅制改革的關(guān)鍵時期, 如何讓各高校成為稅制改革的受惠群體, 成為高校有關(guān)部門重點關(guān)注的問題。文章主要從“營改增”的背景出發(fā), 從高校稅負負擔(dān)、發(fā)票管理及會計核算角度分析其對高�？蒲薪�(jīng)費的影響, 并提出相應(yīng)的應(yīng)對舉措, 目的是為高�？蒲薪�(jīng)費的科學(xué)管理、科研事業(yè)的進步謀求更好的發(fā)展空間。
關(guān)鍵詞：“營改增”; 科研經(jīng)費; 高校
一、背景
我國傳統(tǒng)的稅制體系主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等18個稅種, 且增值稅和營業(yè)稅兩項在整個稅制體系中占比較大。傳統(tǒng)的增值稅主要適用于制造業(yè), 營業(yè)稅主要應(yīng)用于服務(wù)業(yè)。眾所周知, 增值稅最大的優(yōu)點在于實行“道道征稅, 層層抵扣”, 而營業(yè)稅最大的弊端則為“重復(fù)征稅, 不抵扣不退稅”。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展及全球化經(jīng)濟帶來的競爭壓力, 改變傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu), 減輕企業(yè)的納稅負擔(dān), 增強企業(yè)的競爭能力已成為大勢所趨。2011年, 經(jīng)國務(wù)院批準, 財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案。2012年1月1日起, 上海作為試點區(qū)域, 在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個領(lǐng)域中開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2016年5月1日起, 中國“營改增”試點全面推開, 從交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)延伸到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè), 自此, 歷時66年的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺, 這也是自1994年分稅制改革以來, 我國財稅體制面臨的又一次深刻變革。作為高校, “營改增”之前, 主要向地稅繳納營業(yè)稅, 計稅及扣繳方式比較簡單, 而“營改增”之后, 高校全面取消營業(yè)稅, 改為向國稅繳納增值稅, 同時向地稅繳納增值稅附加, 計稅及扣繳方式等也比較復(fù)雜, “營改增”的實施效果及稅務(wù)負擔(dān)也因各高校的經(jīng)營實際而不盡相同。
二、“營改增”對高�？蒲薪�(jīng)費的影響
高校科研經(jīng)費主要由兩部分組成, 一是縱向科研經(jīng)費, 即由國家、部、省、市等政府機構(gòu)提供的科研資金項目, 該類科研資金屬于財政補貼資金范疇, 不征收增值稅;二是橫向科研經(jīng)費, 即由地方政府、企事業(yè)單位提供的科研資金。為積極應(yīng)對“營改增”新政的正常實施, 各高校在科研經(jīng)費的管理和資金的使用中也在努力按照有關(guān)部門的要求執(zhí)行, 以確�？蒲薪�(jīng)費尤其是橫向經(jīng)費的正常運轉(zhuǎn)。本文主要從三個方面來分析“營改增”對高�？蒲薪�(jīng)費的影響。
(一) 稅收負擔(dān)總體下降
對小規(guī)模納稅人而言, “營改增”之前, 營業(yè)稅稅率根據(jù)稅目不同稅率為3%~20%不等, “營改增”之后, 增值稅稅率基本按照3%征收, 很明顯, “營改增”之后小規(guī)模納稅人只需繳納相對更少的稅負, 這對小規(guī)模納稅人是非常有利的。對一般納稅人而言, 稅負相比“營改增”以前是否得以減輕, 主要取決于納稅人的增值稅可抵扣額度。當(dāng)有足夠的進項稅額進行抵扣時, 納稅人的稅負會明顯減輕。短期來看, 部分一般納稅人可能會因為沒有足夠的進項稅額發(fā)票進行抵扣, 導(dǎo)致其稅負負擔(dān)相比“營改增”以前會有所增加, 但只要納稅人改變思路, 加強管理, 樹立科學(xué)的納稅籌劃意識, 加快納稅籌劃體系的構(gòu)建, 努力將合理合法的納稅額最小化, 并利用好稅收抵免政策, 從長遠來看, 稅負自然會得以減輕。
(二) 發(fā)票管理要求提高
“營改增”之后, 不管對小規(guī)模納稅人還是一般納稅人而言, 都只能開具增值稅發(fā)票, 這是因為增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的功能, 由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅, 它同時具有完稅憑證的作用。其中:小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票, 而一般納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。同時, 一般納稅人只要會計核算健全, 且符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等規(guī)定, 應(yīng)該盡可能使用增值稅專用發(fā)票, 這樣在使用科研經(jīng)費過程中才能最大程度地實現(xiàn)增值稅進項稅額的充分抵扣, 確保一般納稅人應(yīng)有的收益。同時, 財務(wù)人員應(yīng)按照票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定與要求正確開具增值稅發(fā)票, 不得虛開發(fā)票, 更不得開具發(fā)票內(nèi)容與合同約定不一致的增值稅發(fā)票, 如果發(fā)現(xiàn)已開發(fā)票與事實不相符, 應(yīng)及時采取補救措施, 否則, 將面臨一系列的涉稅風(fēng)險與危機。
另外, “營改增”也對發(fā)票管理者提出了更高的要求, 增值稅專用發(fā)票在進行抵扣前必須先通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具, 且須每月到相應(yīng)的主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票進行認證和申報之后方能進行抵扣。否則, 若違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定, 則會根據(jù)相應(yīng)的罰則條款對納稅單位進行處罰, 如果構(gòu)成犯罪的, 將會面臨刑事處罰, 這不僅對高校產(chǎn)生非常不利的影響, 也直接影響到科研經(jīng)費發(fā)票的正常抵扣。因此, 各高校必須高度重視增值稅發(fā)票的科學(xué)管理和使用, 預(yù)防各種增值稅發(fā)票的不規(guī)范開具造成的`涉稅風(fēng)險及給科研經(jīng)費的直接責(zé)任人帶來不便。
(三) 會計核算難度增加
“營改增”對高校科研經(jīng)費的會計核算的影響也顯著增加, 主要表現(xiàn)在會計科目及稅額的核算上。為了更詳細直觀地反映科研經(jīng)費所涉稅額的征繳情況, 在會計核算過程中需要對應(yīng)交稅費下設(shè)多個明細科目, 包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅, 在應(yīng)交增值稅二級科目下增設(shè)“進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目, 如果出現(xiàn)預(yù)交增值稅額后科研經(jīng)費未到賬的情形, 還應(yīng)設(shè)置三級科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”, 或者多交了增值稅的, 應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目, 明細科目越詳細, 越能直觀反映科研經(jīng)費的進出項情況及稅額的征繳情況, 與此同時也給會計人員精準會計核算提出了更高的要求。
三、應(yīng)對舉措
(一) 對內(nèi)要加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)
高校作為公益性事業(yè)單位, 在進行“營改增”納稅角色轉(zhuǎn)換過程中, 難免出現(xiàn)諸多不適應(yīng)不熟悉的狀況, 因此財務(wù)部門應(yīng)該做到及時完善與之配套的管理體系, 尤其要根據(jù)自身的財務(wù)管理狀況和高校實際的稅收情況適時調(diào)整充實財務(wù)人員隊伍, 提高財務(wù)人員專業(yè)技能和水平。
首先, 財務(wù)人員要加強“營改增”相關(guān)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn), 準確掌握增值稅發(fā)票的領(lǐng)用—開具—入賬—抵扣—管理等程序, 特別是涉及到增值稅專用發(fā)票的抵扣問題, 要清楚此類票據(jù)應(yīng)如何進行認證、申報等工作, 如何申請使用稅收減免的稅政策規(guī)定, 財務(wù)人員要盡可能地熟悉掌握好國家的財務(wù)稅收規(guī)定, 這樣才能更好地為高�？蒲薪�(jīng)費及科研事業(yè)發(fā)展保駕護航
其次, 財務(wù)人員要向本單位各部門、各院系做好稅收政策的宣傳與解釋工作, 各部門、各院系應(yīng)配備專門的科研財務(wù)秘書, 財務(wù)管理人員可直接對接科研財務(wù)秘書, 并根據(jù)實際情況不定期地對其進行專門的財務(wù)、稅務(wù)等知識的培訓(xùn), 目的是能夠?qū)⒖蒲薪?jīng)費負責(zé)人從繁雜的行政事務(wù)中解放出來, 專心投身于自己的科研事業(yè)當(dāng)中, 這也有助于將科研財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險降到最低, 提高高校的科研研發(fā)效率及科研收入能力。
(二) 對外要加強交流與溝通
首先, 要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)絡(luò), 及時掌握各稅收相關(guān)政策及抵免辦法, 既要協(xié)助稅務(wù)部門監(jiān)控稅源, 預(yù)防一切可能存在的涉稅風(fēng)險, 又要積極向稅務(wù)部門爭取稅收優(yōu)惠政策, 以最大限度地降低科研經(jīng)費稅負。另外, 各高校也要積極將“營改增”所引發(fā)的正負效應(yīng)的變化情況及時反饋給稅務(wù)部門, 這樣才能更有效地取得稅收政策上的支持, 最終推進高�？蒲惺聵I(yè)健康有序的發(fā)展。
其次, 要加強同其他兄弟院校的交流與學(xué)習(xí), 共同探討順應(yīng)“營改增”的新形勢下更好投身科研事業(yè)的新路徑。一要開源, 鼓勵高校教師向各企事業(yè)單位爭取更多的科研經(jīng)費, 將高校的科研軟實力及時轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力;二要節(jié)流, 各兄弟院�？陕�(lián)合向稅務(wù)機關(guān)爭取更好的科研政策優(yōu)惠, 并利用好財稅[2016]140號第十二條規(guī)定的關(guān)于“非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù), 以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn), 可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅”的政策規(guī)定, 盡可能地向稅務(wù)機關(guān)爭取, 將各種形式的高校科研經(jīng)費劃歸為此類服務(wù)并立檔備案, 以盡最大可能享受科研稅收優(yōu)惠。只有開源與節(jié)流并舉, 雙管齊下, 才能更好地激勵科研人員投身于科研事業(yè)的積極性。
參考文獻
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