營改增在餐飲企業(yè)稅負研究論文
摘要：自2016年5月1日起，我國全面的營改增業(yè)已全部完成，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)四大行業(yè)也納入了增值稅的征稅范圍，其中包括生活服務業(yè)下細分的餐飲業(yè)�！盃I改增”對餐飲業(yè)有何影響，餐飲業(yè)該做出什么決策成為了理論界與實踐中的重要課題。本文以H公司為研究對象，分析企業(yè)實施“營改增”后稅負變化情況以及“營改增”政策實施后餐飲企業(yè)面臨的問題，最后對餐飲業(yè)如何適應新的政策提出了解決方案。
關鍵詞：營改增；餐飲業(yè)；稅負影響
2016年5月1日全面“營改增”政策的頒布標志著我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。營改增是國家供給側(cè)改革的重要措施之一，通過降低企業(yè)稅負來降低企業(yè)成本�！盃I改增”的實行使稅務的征收更為科學合理，同時也可以減少重復繳稅，為企業(yè)減低負稅。營改增的實行將會影響企業(yè)的經(jīng)營策略和運行模式。
一、“營改增”對餐飲企業(yè)稅負的影響分析
(一)H公司“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅稅負比較分析
在“營改增”前，餐飲業(yè)在購入直接材料時實際負擔了材料的增值稅以及支付房租等各種費用，雖然在支付上一輪增值稅時取得了增值稅專用發(fā)票，但是不能進行抵扣。與此同時，又要繳納營業(yè)稅，這之間就存在了較大的重復納稅。餐飲行業(yè)“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅的征收范圍和稅率都有改變。首先要看稅率，營改增前后對餐飲業(yè)而言稅率有所變化，沒有進行營業(yè)稅改增值稅之前，H公司等餐飲業(yè)都是根據(jù)營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅額。全面施行營業(yè)稅改增值稅之后，餐飲類企業(yè)的稅率分成小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩種稅率，餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，餐飲行業(yè)一般納稅人的稅率6%。對餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人而言，營改增之前使用5%的稅率計算營業(yè)稅，營改增之后適用3%的簡易征收率，增值稅簡易征收辦法與營業(yè)稅計稅方式非常相似。“營改增”后，小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率，應納增值稅明顯要低于“營改增”之前應繳納的。本次調(diào)查了南京H公司旗下幾家餐飲企業(yè)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的小規(guī)模納稅人表示由于稅率的下降后稅負有所減輕。對一般納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅之前企業(yè)按照銷售收入5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改增值稅之后適用6%的增值稅，如果僅僅從稅率上來看，并不能像增值稅小規(guī)模納稅人直接判斷對其稅負是否降低，還要看具體可以抵扣的進項稅額。之前餐飲業(yè)的外賣活動屬于銷售行為，需要按照17%的稅率繳納增值稅。但是“營改增”后規(guī)定提供餐飲服務的納稅人銷售外賣產(chǎn)品只需按照6%的稅率繳納增值稅。而且增值稅具有起征點，對于月銷售額小于3萬元的餐飲企業(yè)，還可以獲得免征增值稅。對于不同種類的商品的買進其可以抵扣的進項稅額所適用的稅率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%，稅率的不同取決于購進商品的種類以及上游企業(yè)納稅人的身份，小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。對于一般納稅人來說最重要的就是進行稅收籌劃，來查看能否在這個政策中受益。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一般納稅人是因為水電房租等硬件設施都取得增值稅專用發(fā)票，所以稅負減少了。稅負變化基本沒有變化或者有所增加主要有兩點原因：第一是人力成本過高。第二是沒有原材料的增值稅發(fā)票。據(jù)調(diào)查，H餐飲企業(yè)工作人員福利待遇很好，占了大約企業(yè)獲得利潤的三成，但這些支出是必要的。而企業(yè)可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費的一些不可多抵扣的金額，企業(yè)實際承擔的稅負自然會相應增加。因此，對餐飲企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅是否能降低企業(yè)稅收負擔還要具體情況具體分析。
(二)“營改增”對H公司城建稅及教育費附加的影響分析
H公司的地理位置位于主城區(qū)，企業(yè)按照7%的稅率繳納城市維護建設稅，按照3%的征收率繳納教育費附加，按照2%的征收率繳納地方教育費附加。在營業(yè)稅改增值稅之前，城建稅和教育費附加都是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅基礎來計征的�！盃I改增”后，餐飲企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，因而餐飲企業(yè)需要以增值稅為計稅基礎繳納城建稅及教育費附加�？傮w稅負下降，三項稅費也會隨之下降。
二、餐飲業(yè)“營改增”所面臨的問題
(一)無法取得進項稅票餐飲業(yè)進行了營改增之后，由于受到農(nóng)業(yè)的影響，從規(guī)范性的角度看，上游農(nóng)業(yè)涉及范圍大，在短時間內(nèi)，稅負會有一定程度的提升；對于一般納稅人來說，基本上無法提供增值稅發(fā)票，從而導致不僅無法抵扣進項，反而使稅負有所增加。無法取得進項稅票是餐飲企業(yè)“營改增”后不得不面臨的一個主要問題。除了上述企業(yè)難以取得增值稅的'專用發(fā)票問題以外，有時餐飲企業(yè)即便取得了發(fā)票，也有可能有部分發(fā)票不正規(guī)，而這些不正規(guī)的發(fā)票也能導致增值稅進項稅額無法抵扣以及部分征稅項目存在重復征收。
(二)增值稅抵扣項目不足
餐飲企業(yè)“營改增”后，消除了重復征稅的現(xiàn)象，同時也相應降低了企業(yè)的城市維護建設稅及教育費附加。對于餐飲企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅之后對其稅負影響的決定性因素在于進項稅額抵扣方面，企業(yè)能夠取得的可抵扣進項稅額越多對企業(yè)越為有利。但通過具體的實地考察以及搜集的信息反饋來看，部分實行“營改增”的企業(yè)，甚至出現(xiàn)了稅負增加的情況。采購成本占了餐飲業(yè)主要成本的很大部分，而且在經(jīng)營過程中，臨時采購情況較多，導致了獲取增值稅專用發(fā)票的難度也隨之加大，增值稅抵扣項目不足也成為了“營改增”以后餐飲業(yè)所面臨的一大問題。
(三)餐飲業(yè)“營改增”后虛開發(fā)票現(xiàn)象增大
不僅虛開發(fā)票現(xiàn)象增大，更重要的是，由于稅率的差異，企業(yè)的籌劃空間比較大，與稅務監(jiān)管發(fā)生沖突的現(xiàn)象也隨之加大，導致了稅收征管難度增加。有些企業(yè)為了規(guī)避風險，虛開發(fā)票的現(xiàn)象數(shù)見不鮮，這也成為了餐飲業(yè)“營改增”后所面臨的眾多棘手問題之一。
(四)企業(yè)人工成本較高
餐飲企業(yè)屬于服務行業(yè)，使用大量的人力資源，餐飲業(yè)的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業(yè)的支出中占有比重非常高，就拿員工的工資來說，這一項就是無法進行稅額扣除的，這一點對于降低企業(yè)稅負是比較不利的。這也進一步的在無形之中加重了餐飲企業(yè)的納稅義務；餐飲企業(yè)的員工成本過高已經(jīng)成為餐飲業(yè)“營改增”以后面臨的無法避免的一大問題。
(五)企業(yè)會計核算制度不健全
“營改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對無法取得進項稅票、取得扣稅憑證難度大和工作人員成本過高這幾個嚴峻的問題之外，企業(yè)會計核算制度也存在著弊端。在未進行“營改增”之前，餐飲業(yè)是實行營業(yè)稅稅制的，而在營業(yè)稅稅制下，會計核算是非常簡便的，大部分餐飲業(yè)就是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入乘以營業(yè)稅的稅率5%計算營業(yè)稅。政策實施后，對于會計核算制度有了更加嚴格的要求。顯而易見，簡單的會計核算是不適應現(xiàn)狀的，企業(yè)必須要實行嚴格正規(guī)的會計核算，絕大多數(shù)企業(yè)目前并沒有大規(guī)模的嚴格的會計核算制度。
三、H餐飲公司應對“營改增”的措施
(一)增加可抵扣的進項稅票
餐飲企業(yè)進行“營改增”后，統(tǒng)一的去購買原材料，選擇信譽好，實力大的供應商進行合作，可以簽訂長期合作條約，并且后期不能加價來開取增值稅專用發(fā)票。一般納稅人也可選擇網(wǎng)絡購物，通過多方面多層次的來比較不同商家的設備、產(chǎn)品以及物資等，選擇性價比高的電商。如果與小規(guī)模納稅人類的供應商進行合作，也要盡可能獲取由國家稅務機關開具的增值稅專用發(fā)票。由于從商貿(mào)公司去原材料成本高，所以H餐飲業(yè)可以從農(nóng)業(yè)批發(fā)市場購買原材料。但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大部分沒有提供發(fā)票的。經(jīng)稅務局審核，確認無誤后，便可以開到發(fā)票，也就可以用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵稅。“營改增”實施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值稅抵扣。
(二)改善內(nèi)部運作模式
在“營改增”之前，企業(yè)如果將內(nèi)部服務外包出去需要繳納營業(yè)稅，會導致稅負增加，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)的分工化。實行“營改增”后，餐飲企業(yè)更加的專業(yè)化。H公司可以將洗碗，維修設備一系列業(yè)務外包，例如企業(yè)的衛(wèi)生保潔類、洗滌作業(yè)類、水電安裝維修類和安保類業(yè)務將以上四類業(yè)務進行外包，企業(yè)不僅可以取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額，還能夠提高H企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，降低餐飲企業(yè)的成本。H公司將洗碗，維修設備一系列業(yè)務外包，使得服務業(yè)趨向于專業(yè)化和流程化，這樣規(guī)�；臉I(yè)務流程，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以體驗到增值抵扣稅帶來的優(yōu)惠�！盃I改增”實施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值稅抵扣。而且一臺機器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。
(三)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低人工成本
餐飲業(yè)“營改增”之后，對降低企業(yè)稅負起到一定的推動作用，因此餐飲業(yè)可以利用這個優(yōu)勢，對市場定位進行局部調(diào)整，從而去發(fā)掘一些新興市場，加大對市場的開發(fā)；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進行經(jīng)營策略的調(diào)整，企業(yè)從中建立起屬于自己的綠色菜園，顧客可以自采自摘，企業(yè)只收取部分的加工費，其他人工費，場地費全部免費；另一方面還可以利用新媒體網(wǎng)絡等資源，加入一些外賣平臺，從而擴大銷售渠道，降低人工成本，增加企業(yè)的收入。
(四)提高財務人員素質(zhì)并完善會計核算制度
“營改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人由原來繳納營業(yè)稅改成征收3%的增值稅，對企業(yè)而言稅負肯定會有所降低。但是很多小餐館的財務制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業(yè)的個體工商戶沒有正規(guī)的會計核算以及正規(guī)的財務賬目，會計制度不夠成熟，其中非常重要的一項就是需要提高財務人員的素質(zhì)，完善會計核算制度。原先簡單的會計核算已經(jīng)不滿足企業(yè)的財務要求了，所以需要提高對財務人員的要求。增值稅本身就比較復雜性，因此財務人員必須要學會區(qū)分不同的增值稅應稅項目，然后對不同的應稅項目，要學會選擇不同的稅率進行計算。充分利用此次“營改增”為酒店帶來的紅利。大部分餐飲業(yè)財務人員理論知識等方面都相對缺乏，所以要加強相關知識的培訓，企業(yè)相關的業(yè)務人員也要學習比如如何向供應商索要發(fā)票，辨別發(fā)票真假的方法等相關知識。餐飲企業(yè)的小規(guī)模納稅人需要向大型正規(guī)的餐飲企業(yè)進行學習與經(jīng)驗交流，加強財務人員的專業(yè)能力。
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