關(guān)于清理財政總預(yù)算會計往來款項的幾點(diǎn)建議論文
新發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》對總預(yù)算會計清理往來款項的工作提出了明確的要求。清理往來款項的工作是一項需要引起足夠重視的工作，文章具體從協(xié)調(diào)上下級財政間的關(guān)系，做好體制結(jié)算工作;清理借入借出款項，及時做好債務(wù)情況分析;及時處理應(yīng)收應(yīng)付款項，明細(xì)項目核算需準(zhǔn)確;加強(qiáng)審計監(jiān)督，讓內(nèi)部控制制度助力往來款項清理工作等四個維度的內(nèi)容對清理財政總預(yù)算會計往來款項工作提出建議。
2015年發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》已于2016年起施行。在新制度的引導(dǎo)下，總預(yù)算會計開展具體工作實(shí)踐中，清理總預(yù)算會計往來款項，對化解財政工作存在的問題和風(fēng)險，進(jìn)一步提升財政工作管理水平，提高財政資金的使用績效頗有裨益。以下就清理總預(yù)算會計往來款項具體工作開展討論，思考總預(yù)算會計往來款項清理過程中存在的問題，進(jìn)而給出清理往來款項的幾點(diǎn)建議。
總預(yù)算會計賬中，除去收入、支出等明確的會計核算具體內(nèi)容，往來款項往往涉及了如何處置尚未最終“塵埃落定”的財政資金。會計賬套中的往來款項若不能及時清理，將帶來很多問題。一是，若未能及時清理賬套中的往來款項，不斷累積，不但先前的問題得不到妥善解決，往來款項的金額也如同滾雪球般越滾越大，久而久之，若會計更替換任，對往來款項會計信息的理解就會更加晦澀。二是，會計制度、財政政策的變更可能不利于先前問題的解決，使往來款項變成一個 “燙手山芋”，會計人員無從下手解決。三是，可能由于業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，存在錯用、混用往來款項涉及的會計科目的情況，錯誤的會計信息將對未來工作帶來不良影響。還有，往來款項涉及的會計科目在業(yè)務(wù)辦理的過程中可能存在一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與問題。例如，應(yīng)計收入、支出的核算項目，暫掛往來科目中，這樣就會影響真實(shí)的收入支出數(shù)據(jù)，由于信息不對稱，政策的出臺和具體實(shí)施產(chǎn)生滯后性，甚至可能產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租尋租的行為。由于掛賬的資金未及時入賬，形成一部分閑置的`資金，產(chǎn)生擠占挪用資金的可能性，造成資金使用的亂象。因而，清理總預(yù)算會計賬套中往來款就顯得尤為重要。必須在總預(yù)算會計具體實(shí)務(wù)工作中，為清理總預(yù)算會計賬中的往來款項做好多方面的準(zhǔn)備工作。
一、協(xié)調(diào)上下級財政間的關(guān)系，做好體制結(jié)算工作
上下級財政間的關(guān)系涉及兩個方面的會計科目，一是與上級往來，一是與下級往來。在具體的科目使用過程中，首先要正確厘清往來結(jié)算事項，及時將往來結(jié)算情況登記入賬;其次，要嚴(yán)格按照體制結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和要求，在結(jié)算前將往來款項涉及的科目全年發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，作為上下級財政間溝通協(xié)調(diào)工作的依據(jù)之一。同時，應(yīng)對未來上下級財政間的資金結(jié)算總體情況做好預(yù)判，在溝通過程中及時協(xié)調(diào)處理結(jié)算事宜，為體制結(jié)算工作的開展?fàn)I造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，確保與上級往來和下級往來資金結(jié)算工作的順利實(shí)施，從而更有利于處理與協(xié)調(diào)上下級政府間的關(guān)系。
二、清理借入借出款項，及時做好債務(wù)情況分析
首先，從借出款項來看，在出借給預(yù)算單位應(yīng)急所需資金時，要明確借還主體的具體法律責(zé)任義務(wù)，簽訂合法規(guī)范的借款協(xié)議。財政部門應(yīng)對借出款項進(jìn)行跟蹤和使用情況評價，結(jié)合借出款項對整體財力的影響進(jìn)行借款單位的分級監(jiān)督與評價。借入款項的一方，應(yīng)對具體的借款使用情況向財政部門進(jìn)行定期反饋，做到出借的財政資金在合法合理使用的情況下發(fā)揮其最大效用。其次，要對借出的款項進(jìn)行分門別類，對借出款項今后的處理方向進(jìn)行預(yù)判，是借款轉(zhuǎn)撥款，還是收回借款，還是根據(jù)實(shí)際情況由借入方繼續(xù)延期使用，都應(yīng)做好情況梳理。再看借入款項，首先應(yīng)區(qū)別債務(wù)的類型和明確具體用途。第二，要及時建立借入款項的信息監(jiān)控體系，將每一筆借入款項進(jìn)行記錄和監(jiān)控，按期結(jié)合自身財力安排償債資金，對借入款項的本金和利息進(jìn)行償還，避免產(chǎn)生政府信用危機(jī)的問題。第三，要根據(jù)實(shí)際財力和社會發(fā)展?fàn)顩r對借入款項的總額進(jìn)行控制。
三、及時處理應(yīng)收應(yīng)付款項，明細(xì)項目核算需準(zhǔn)確
首先，要明確各類應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款科目核算具體的資金性質(zhì)、具體債務(wù)單位信息。其次，在具體科目使用過程中，對將被核算資金的總體情況和明細(xì)情況以書面文字形式做好備注。應(yīng)該注意到其他應(yīng)收款科目原則上年終無余額，因此務(wù)必要做好年終全面清理和結(jié)算工作。相對應(yīng)的，對于其他應(yīng)付款科目的核算，要確定其他應(yīng)付款科目涉及的單位信息以及具體的金額等詳細(xì)信息。其次，在收到款項時，應(yīng)對今后該筆款項的具體處置方式做好預(yù)判，以便今后及時準(zhǔn)確作出處置。最后，同樣應(yīng)控制其他應(yīng)付款科目的貸方余額，不宜過大。
四、加強(qiáng)審計監(jiān)督，讓內(nèi)部控制制度助力往來款項清理工作
審計監(jiān)督的有效介入，可以幫助財政總預(yù)算會計在具體工作中查找往來款項涉及的科目使用過程中存在的問題和漏洞，在外部監(jiān)督的過程中，可以結(jié)合比較以往的往來結(jié)算數(shù)據(jù)并作出分析和評價。財政部門應(yīng)控制往來款項涉及資金的總體規(guī)模，及時減少往來款項，做好監(jiān)督工作。從內(nèi)控制度建設(shè)的角度來看，應(yīng)建立相對完備的內(nèi)控體系。財政內(nèi)部各單位資金的使用結(jié)算過程中存在的問題，應(yīng)及時由財政總預(yù)算會計和其他財務(wù)管理人員整理提出，對存在的問題進(jìn)行有效解決。應(yīng)形成往來款項清理長效機(jī)制，提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任意識，分類預(yù)警、設(shè)置底線、定期評估與全面清理。編制往來款項清理工作備忘錄，將有用的經(jīng)驗保留推廣，高效防范各類總預(yù)算會計業(yè)務(wù)風(fēng)險。
在總預(yù)算會計具體工作實(shí)踐中，重視和加強(qiáng)往來款項清理工作，既是一項基礎(chǔ)工作，又是一項重要工作。今后，要不斷提高總預(yù)算會計業(yè)務(wù)水平，建立往來款項清理工作的長效機(jī)制，為清晰、明了的財政總預(yù)算會計賬套和報表編制工作作出努力。
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