1. <rp id="zsypk"></rp>

      2. 內(nèi)部控制有效性及其評價研究論文

        時間:2021-04-12 14:49:37 論文 我要投稿

        內(nèi)部控制有效性及其評價研究論文

          一、內(nèi)部控制有效性及其評價

        內(nèi)部控制有效性及其評價研究論文

          (一)內(nèi)部控制的有效性

          內(nèi)部控制的有效性是指以內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)提供的保證程度或水平。內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義:一是企業(yè)的內(nèi)部控制制定政策和執(zhí)行方案絕對不允許和國家法律法規(guī)相違背;二是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,結(jié)構(gòu)完整、內(nèi)容合理的內(nèi)部控制能夠得到堅決的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮積極有效的作用,因而企業(yè)可以從提高經(jīng)營效率入手來達到提供可靠的財務(wù)報告的目標(biāo)和遵循法律法規(guī)保證的目標(biāo)。

         。ǘ﹥(nèi)部控制的評價

          內(nèi)部控制的評價是指測試和評價內(nèi)部控制制度中的“設(shè)計”和“執(zhí)行”兩個環(huán)節(jié),看是否具有完整性(健全性)、有效性和合理性。評價是持續(xù)改進內(nèi)部控制的動力,也是內(nèi)部控制循環(huán)過程中一個舉足輕重的環(huán)節(jié)。評價內(nèi)部控制的有效性,第一層涵義即絕對不允許有悖于國家法律法規(guī),這是一切評價的基礎(chǔ)和前提,只有滿足了遵循國家法律法規(guī)這個條件才能考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。第二層涵義對企業(yè)而言是關(guān)鍵所在,即企業(yè)所追求的目標(biāo)。在現(xiàn)實中,如果只遵循國家法律法規(guī)這個前提條件,而對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不實施或者實施不到位,那么內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就形同虛設(shè)。

          二、《薩班斯法案》背景下內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

         。ㄒ唬┫嚓P(guān)法規(guī)和制度不完善

          1996年12月我國財政部在發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中提出內(nèi)部控制概念。在《上市公司內(nèi)部控制指引》出臺前,對于我國上市公司來說,僅能參照2001年10月證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的明確性規(guī)定。我國財務(wù)報告中內(nèi)部控制變得越來越重要的原因是我國上市公司出現(xiàn)經(jīng)營慘淡和公司舞弊案件的越來越多,最終于2006年在上海和深圳證券交易所頒布《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,這就意味著指引財務(wù)報告中內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)涵更上一個層次。這項準(zhǔn)則的頒布其主要目的在于突出上市公司內(nèi)部控制的作用和效果,以便達到將財務(wù)報告錯誤表述風(fēng)險降低到一個恰當(dāng)水平的目的,這項“指引”加強了上市公司對內(nèi)部控制信息的強制披露。

          (二)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一

          目前我國的內(nèi)部控制評價主要參考兩個標(biāo)準(zhǔn),一個是財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》,這是企業(yè)高級管理層要為建立健全有效機制的內(nèi)部控制來追求企業(yè)目標(biāo)所參照,其主要內(nèi)容是以企業(yè)的內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計有關(guān)的控制;另一個是中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,它是獨立審計師對內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。但不同企業(yè)的各項環(huán)境指標(biāo)差異較大,如控制環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境。如果沒有具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度,就會使得評價過于形式化,最終內(nèi)部控制評價的合理性會受到影響。

         。ㄈ﹥(nèi)部控制體系缺乏完整性

          目前我國許多企業(yè)都出現(xiàn)了管理制度混亂和內(nèi)部控制形同虛設(shè),造成內(nèi)部控制體系不健全,內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不完整、內(nèi)部控制的定義不明確的現(xiàn)象,導(dǎo)致應(yīng)用財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型得出的結(jié)論受到專業(yè)人士的質(zhì)疑。企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員(審計年報的注冊會計師除外),協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制及對其有效性進行評價,提高財務(wù)報告的編報質(zhì)量,降低財務(wù)風(fēng)險。

          (四)內(nèi)部控制對象范圍受限

          目前,我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度任存在很多缺陷,如內(nèi)部控制的對象很少關(guān)注企業(yè)的高層管理者,而僅局限在中層以下管理人員以及普通的員工,長此以來就形成了內(nèi)部控制制度的漏洞導(dǎo)致造成巨大經(jīng)濟損失。獨立審計師在審計企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性時,僅根據(jù)財務(wù)報告中的內(nèi)部控制有效性的重點部分進行評價,這就導(dǎo)致了理論界與實務(wù)界尚未對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容達成共識。因此不能僅根據(jù)財務(wù)報告中的內(nèi)部控制有效性的重點部分進行評價,應(yīng)將注冊會計師與委托人達成的業(yè)務(wù)約定書和審核標(biāo)準(zhǔn)同時考慮在內(nèi)。

         。ㄎ澹﹥(nèi)部與外部審核步調(diào)不一致性

          企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制制度并對內(nèi)部控制有效性承擔(dān)責(zé)任,這就需要簽署一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的說明,并選擇適合企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),從而做最大的努力來支持最后得出的評價結(jié)果。對于企業(yè)管理層最終出具的內(nèi)部控制評價,審計師則需要為此提供充足的證據(jù)支持。目前我國對企業(yè)所制定內(nèi)部控制規(guī)范時間尚短還存在許多缺點和漏洞,這就意味著建立健全和完善內(nèi)部控制制度是一個長期的過程。目前美國的SEC已經(jīng)形成了最終的規(guī)則,而AICPA還沒有形成最終的準(zhǔn)則,如何借鑒404法案對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價,有效的措施是經(jīng)過篩選來仿效美國等發(fā)達國家的可取經(jīng)驗和具體做法,但務(wù)必要要考慮我國的實際情況,這樣才能制定出適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度并完善內(nèi)部控制評價工作。

          三、內(nèi)部控制有效性評價的提升措施

         。ㄒ唬┙M建專業(yè)隊伍監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計部門

          2003年,《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》由中國內(nèi)部審計師協(xié)會所頒布,其中規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的作用有“強化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進組織目標(biāo)”,這說明內(nèi)部審計服務(wù)是企業(yè)的一種增值服務(wù)。評價的標(biāo)準(zhǔn)模式在設(shè)定時應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)為前提,并充分考慮該企業(yè)經(jīng)濟活動的`特點。逐一實現(xiàn)每個內(nèi)部控制因素,這樣才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。這就意味著每個內(nèi)部控制因素極其重要,因為它是針對容易出錯的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來逐一制定的,不同的環(huán)節(jié)對應(yīng)不同的內(nèi)部控制目標(biāo),劃分的越詳細制定的內(nèi)部控制因素就越有效,所以不同類型的企業(yè)應(yīng)實施不同的內(nèi)部控制措施來實現(xiàn)最終目標(biāo),即控制措施。這需要對注冊會計師的職業(yè)判斷能力有所要求,從而及時發(fā)現(xiàn)各種弊端。

          (二)自我評價內(nèi)部控制,重新定位企業(yè)治理機制

          內(nèi)部控制的實施對象是指影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)和內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的個人或部門。通常按照委托代理層級劃分成三個層次:董事會、高級管理層和下級執(zhí)行部門與個人。根據(jù)這三個層次,逐一進行分析:董事會通常認為商討戰(zhàn)略決策是否正確是內(nèi)部控制評價目標(biāo)的因素;

          高層管理者通常認為企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略決策選擇的貢獻大小是內(nèi)部控制評價目標(biāo)的因素;而公司執(zhí)行單位和個人認為實施內(nèi)部控制制度后是否企業(yè)業(yè)績增長是內(nèi)部控制評價目標(biāo)的因素。由于不同客體的職能所在不同,因此對內(nèi)部控制評價目標(biāo)就各不相同。這種多客體的評價方式對發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題有積極正面的影響,盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否有悖于國家法律法規(guī)的現(xiàn)象和內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否存在缺陷的情況,越早發(fā)現(xiàn)越能及時作出挽救措施,并修改內(nèi)部控制制度。

          (三)隨時檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制制度

          由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會受到很多因素的影響,因此企業(yè)的生存與發(fā)展也必然會受到這些因素的影響。如企業(yè)外部環(huán)境改變、戰(zhàn)略決策改變或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變,這些因素通通會給企業(yè)的發(fā)展帶來不少阻力,從而使內(nèi)部控制不能適應(yīng)新的情況。為了及早應(yīng)對這些狀況的發(fā)生,不得不對內(nèi)部控制制度進行隨時檢查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題就及時調(diào)整和修正內(nèi)部控制制度的評價指標(biāo)。具體的做法是分析過去,面對現(xiàn)在和預(yù)測未來,如此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)中的缺點和漏洞,及時彌補,調(diào)整具體的指標(biāo)和制定新的方案。因此企業(yè)各方面的信息反饋是重點,關(guān)系到內(nèi)部控制制度是否需要修訂。內(nèi)部控制制度是否長期有效就取決于信息反饋機制配置的優(yōu)劣。

         。ㄋ模┨岣呷藛T綜合素質(zhì)

          實施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的素質(zhì)關(guān)系到好的內(nèi)部控制制度是否能被有效的實施,以達到人們的滿意的效果。站在監(jiān)管者的角度借助于企業(yè)的注冊會計師來確保財務(wù)報告的可靠性,進最大努力去保護投資者的利益但是履行監(jiān)管者的角色的評價方式往往存在嚴重的缺陷,主要表現(xiàn)在:成本收益原則限制內(nèi)部控制有效性的評價;內(nèi)部控制的評價是事后的、間斷的;

          控制方式很被動。目前我國企業(yè)只是被動的對內(nèi)部控制進行建設(shè)和評價,通常只是由注冊會計師對財務(wù)報告的可靠性和是否遵循法律法規(guī)作出評價,即內(nèi)部控制的合法性目標(biāo)。要扭轉(zhuǎn)這種被動控制局面,就要清楚內(nèi)部控制目標(biāo)定位和評價主體,實施全方位的轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)在由被動變主動;由注冊會計師掌握主導(dǎo)權(quán)變成企業(yè)自身掌握主導(dǎo)權(quán);由企業(yè)事后控制為主導(dǎo)轉(zhuǎn)向企業(yè)事前、事中、事后全方位控制為主導(dǎo);完善建設(shè)管理層的問責(zé)機制。

         。ㄎ澹┎粩嗤晟苾(nèi)部控制評價體系

          企業(yè)各個組織機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實施情況進行全程監(jiān)控構(gòu)成了內(nèi)部控制評價,企業(yè)管理人員要學(xué)會運用內(nèi)部控制評價系統(tǒng),從而進行檢查和監(jiān)督,時刻保持減少缺陷、防止漏洞、提高企業(yè)業(yè)績?yōu)槭兹巍?nèi)部控制評價的主體是內(nèi)部控制的管理機構(gòu),主要是由監(jiān)事會、審計委員會和公司內(nèi)部審計部門所組成。其中:監(jiān)事會的責(zé)任最重,其主要任務(wù)是對董事和經(jīng)理內(nèi)部控制實施的評價意見和對審計委員會工作的評價意見進行指導(dǎo)。審計委員會的職責(zé)是通過減低企業(yè)風(fēng)險,把內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密相連,具體而言就是檢查和評價關(guān)鍵內(nèi)部控制指標(biāo)的制定及執(zhí)行的有效性;檢查和評價關(guān)鍵企業(yè)員工的責(zé)任感、成就感;監(jiān)督內(nèi)部審計部門。企業(yè)內(nèi)部審計部門要將工作重心放在內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立、監(jiān)督和評價內(nèi)部控制等工作上。這樣安排的好處在于既可以將制定內(nèi)部控制制度的主體變成被檢查、被監(jiān)督、被評價的客體,又可以利用“三道防線”把風(fēng)險控制作用于內(nèi)部控制執(zhí)行人身上。最終的結(jié)果是企業(yè)對內(nèi)部控制指標(biāo)的編制能力大大提高,內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率也有大幅度提高。

          參考文獻:

         。1]陳漢文、張宜霞:《企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法》,《審計研究》2008年第3期。

        【內(nèi)部控制有效性及其評價研究論文】相關(guān)文章:

        基于柔性內(nèi)部控制研究論文10-27

        論內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性間的關(guān)系論文07-25

        公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究論文10-26

        內(nèi)部控制自我評價01-17

        移動公司內(nèi)部控制評價及改進論文04-26

        平衡積分卡內(nèi)部控制體系研究論文10-25

        內(nèi)部控制論文02-21

        風(fēng)險控制下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究論文10-23

        內(nèi)部控制自我評價報告05-23

        99热这里只有精品国产7_欧美色欲色综合色欲久久_中文字幕无码精品亚洲资源网久久_91热久久免费频精品无码
          1. <rp id="zsypk"></rp>