國有資產(chǎn)保值增值方法研究的論文
國有資產(chǎn)是指屬于國家所有的財(cái)產(chǎn)，包括國家撥款、補(bǔ)貼、貸款、生產(chǎn)性資金和固定資產(chǎn)等。按資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中的作用來看，其主體是流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中長期使用不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，從其單位價(jià)值高、使用時(shí)間長的特點(diǎn)來看，固定資產(chǎn)管理的好壞對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響最大、影響時(shí)間最長。因此，研究國有資產(chǎn)的保值和增值問題，首要是研究國有固定資產(chǎn)保值增值。
固定資產(chǎn)保值增值是兩個(gè)既有聯(lián)系又有差別的問題。在這兩者的關(guān)系中，保值是基礎(chǔ)，增值是目標(biāo)。因此，從資產(chǎn)運(yùn)行的過程看，固定資產(chǎn)保值包括兩個(gè)方面的涵義：其一是為補(bǔ)償固定資產(chǎn)磨損價(jià)值而提取的折舊額。要能保證原有固走資產(chǎn)使用價(jià)值的更新，而不致于因?yàn)橥ㄘ浥蛎浂l(fā)生貶值；其二是在固定資產(chǎn)運(yùn)行過程中，從兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察，其資產(chǎn)凈值能維持原有的規(guī)模，而不發(fā)生資產(chǎn)流失和資不抵債。資產(chǎn)增值是一個(gè)相對(duì)概念，即從一定的時(shí)間區(qū)域來觀察，某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)市場(chǎng)重估價(jià)值與報(bào)告期某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格的重估價(jià)值相比較，在這兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上，按同一價(jià)格估價(jià)的資產(chǎn)值，若后者大干前者，即為資產(chǎn)價(jià)值的增值額。由此可見，考核國有固定資產(chǎn)保值增值，包涵著三個(gè)方面的問題：一是通貨膨脹條件下折舊額的計(jì)算問題；二是按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的重新估算的問題；三是資產(chǎn)增值與增值率計(jì)算問題。在這里筆者僅就通貨膨脹條件下，正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額談?wù)勝Y產(chǎn)的保值問題。
一、固定資產(chǎn)折舊額的核算原則
固定資產(chǎn)折舊額，是固定資產(chǎn)磨損價(jià)值貨幣表現(xiàn)，在一定時(shí)期內(nèi)提取折舊的數(shù)額，取決于固定資產(chǎn)的規(guī)模與固定資產(chǎn)的磨損程度，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算折舊額時(shí)所遵循的原則。但在通貨膨脹、物價(jià)上漲過快的條件下，計(jì)算折舊時(shí)，除了仍應(yīng)遵循上述基本原則外，還應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹、貨幣貶值的因素，因?yàn)橹挥羞@樣，才能保證所提折舊基金，能夠從使用價(jià)值上恢復(fù)原有規(guī)模。如1985年投資100萬元，購買每輛載重噸位4噸的10輛載重汽車，壽命期為10年，提取折舊100萬元，1995年這批汽車報(bào)廢，由于物價(jià)上漲，再用這100萬元折舊額就無法購買具有原使用價(jià)值的10輛載重汽車。因此，在新的條件下，折舊額應(yīng)當(dāng)要保證固定資產(chǎn)原有使用價(jià)值得以補(bǔ)償，這是折舊額應(yīng)當(dāng)遵循的原則之一，同時(shí)，亦是資產(chǎn)保值應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。
二、折舊額的核算方法
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)磨損價(jià)值貶值的量變規(guī)律。
為了正確地核算折舊額，即在通貨膨脹條件下，能抵補(bǔ)貨幣貶值的損失，在固定資產(chǎn)壽命期各個(gè)時(shí)間階段上所計(jì)算的折舊額之和，能夠滿足從使用價(jià)值上恢復(fù)原有固定資產(chǎn)規(guī)模的需要，這首先就需要分析固定資產(chǎn)磨損價(jià)值貶值的量變規(guī)律。
固定資產(chǎn)是長期使用的物質(zhì)資料，而生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)是物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)資料。因而，固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的過程是：
購置建造一交付使用一報(bào)廢一再購置建造。
從上述過程可以看出：建（購）置是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的始點(diǎn)，報(bào)廢是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的終點(diǎn)。在壽命期中，固定資產(chǎn)每年在提取折舊后，其金額必要產(chǎn)生一個(gè)無形貶值量。這個(gè)貶值量的變化過程可用公式表示如下：
式中：Z代表固定資產(chǎn)原值；△Z’代表貨幣貶值的損失量；Y代表年折舊額；L代表物價(jià)上漲率；l，2…n代表時(shí)序；n代表固定資產(chǎn)使用年限。
在通貨膨脹條件下，為了避免固定資產(chǎn)貶值的損失，在核算折；日時(shí)，應(yīng)當(dāng)把貶值（△Z’）加到折舊額中，進(jìn)入產(chǎn)品成本，待產(chǎn)品出售后，收回折舊以滿足更新固定資產(chǎn)的需要。
�。ǘ┖怂阏叟f的公式設(shè)想。
上面從遞減折舊的觀點(diǎn)，考察固定資產(chǎn)逐年遞減的貶值量的變化規(guī)律的，但為了正確計(jì)算年折舊額，可以從另外一個(gè)角度觀察這個(gè)問題，即一方面以整個(gè)固定資產(chǎn)原值為基數(shù)，隨著時(shí)間的推移，由于通貨膨脹，貨幣貶值，可把逐年貶值量加到固定資產(chǎn)原值中去，使固定資產(chǎn)從其生命的始點(diǎn)到生命的終點(diǎn)，仍能保值。另一方面每年提取的折舊額，從第～年末開始，直至折舊終止為止亦逐年加進(jìn)一個(gè)貶值額，并假定固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)無殘值，則可建立如下公式：
把上述方程作為如下整理，則：
整理后簡(jiǎn)得：
現(xiàn)仍以本文前面購買10輛汽車為例：
Z=100萬元，n=10年
則該批汽車的年折舊額為：
計(jì)算結(jié)果，每年提取13．8909萬元，在10年物價(jià)總水平上升87．186%的條件下，在10年后仍然能夠購買載重量為4噸的10輛載重汽車。然而按傳統(tǒng)的方法計(jì)算折舊，即100萬元10年=10萬元，在通貨膨脹條件下，所計(jì)算的折舊總額，是無法按照原有固定資產(chǎn)使用價(jià)值規(guī)模更新全部固定資產(chǎn)，即無法保證固定資產(chǎn)保值的。
三、核算折舊額的幾個(gè)具體問題
通過實(shí)例證明，筆者認(rèn)為上面所設(shè)計(jì)并經(jīng)過推導(dǎo)，論證所建立的在通貨膨脹條件下，計(jì)算折舊額的.公式是科學(xué)的，但在應(yīng)用公式時(shí)，仍有下列問題需做進(jìn)一步的研究。
（一）價(jià)格指數(shù)的選擇。
通貨膨脹，物價(jià)上漲，這是一個(gè)普遍的問題。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于各種商品在國計(jì)民生中的作用不同，因而其物價(jià)上漲幅度是不相同的。因此，在我國實(shí)際工作中編制有各種性質(zhì)的價(jià)格指數(shù)。那么在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用哪種價(jià)格指數(shù)為宜呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)計(jì)局編制的固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)。這一指數(shù)綜合反映我國固定資產(chǎn)投資價(jià)格的變動(dòng)程度，而且與折舊額的聯(lián)系最為密切。
（二）固定資產(chǎn)貶值率總額。
固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是一個(gè)十分重要經(jīng)濟(jì)問題，它關(guān)系到正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與國家財(cái)政收入等問題。因此國家財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)投資價(jià)格總指數(shù)與分類指數(shù)，考慮到未來一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)價(jià)格變動(dòng)作出預(yù)測(cè)，并以定額參數(shù)的形式公布，供各企業(yè)計(jì)算折舊時(shí)采用。當(dāng)然我們不否認(rèn)制定定額參數(shù)即貨幣貶值的定額參數(shù)是十分復(fù)雜的工作。但為了保證這項(xiàng)工作的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，可以在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上經(jīng)有關(guān)專家討論，爾后經(jīng)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，再行公布采用。
�。ㄈ┒~貶值率與實(shí)際貶值率的問題。
貨幣定額貶值率與實(shí)際貶值率是要發(fā)生離差的，因此，根據(jù)定額貨幣貶值率計(jì)算的折舊額和實(shí)際貨幣貶值率計(jì)算的數(shù)值之間，必須要產(chǎn)生一個(gè)差數(shù)，為此需要調(diào)整。一般來講，在年度執(zhí)行過程中，可按貨幣定額貶值率計(jì)算，待年終決算時(shí)，再根據(jù)實(shí)際貨幣貶值率進(jìn)行調(diào)整，其公式如下：
YI=Y[l＋（L1－L）]
式中：YI代表調(diào)整后的折舊額；Y代表按貨幣定額或預(yù)計(jì)貶值率折舊額；LI代表實(shí)際貨幣貶值率；L代表定額貨幣貶值率。
設(shè)Y=13．8909萬元；L1＝0．07；L＝0．0647
則Y1=13．8909[l＋（0．07－0.064）]
�。�13．8909X1．0053＝13．9645（萬元）
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