出口退稅體制難題以及決策論文
一、出口退稅定義出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)各法規(guī)定，將其在出口前已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)，避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅，從而促進(jìn)該國(guó)家和地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。出口退稅機(jī)制作為一項(xiàng)財(cái)政激勵(lì)機(jī)制，現(xiàn)已被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用。
對(duì)出口退稅這一定義的理解要搞清楚三個(gè)詞:一是“出口”，二是“退”，三是“稅”。也就是說(shuō)，只有在貨物出口后才能憑借出口證明，按照出口退稅產(chǎn)品指定的參考退稅率，退還該貨物在國(guó)內(nèi)已繳納的流轉(zhuǎn)稅、增殖稅、消費(fèi)稅等。
二、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題通過(guò)國(guó)內(nèi)外出口退稅制度的對(duì)比，我們能明顯看出國(guó)外出口退稅制度的優(yōu)越性及我國(guó)出口退稅制度中存在的問(wèn)題，下面我們從四個(gè)方面來(lái)闡述我國(guó)出口退稅制度中存在的問(wèn)題。
(一)我國(guó)出口退稅政策不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁從我國(guó)出口退稅制度的變遷中來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)出口退稅政策變動(dòng)頻繁，單從金融危機(jī)以來(lái)出口退稅政策就發(fā)生了7次調(diào)整。
雖說(shuō)出口退稅政策的變化是在一定原因和經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)生的，但是短時(shí)間內(nèi)大量的修改和變動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生極大的不良影響。
一方面出口企業(yè)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，增加了出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難，也減少了企業(yè)對(duì)政府的信任度。另一方面給稅務(wù)部門也帶來(lái)不利影響，這一變遷不僅增加了管理的成本，而且給管理工作也帶來(lái)了挺多的不便。除此之外，還會(huì)給一些不法分子制造騙稅的機(jī)會(huì)。
(二)中央財(cái)政退稅壓力大中央財(cái)政在財(cái)力保障上支持退稅的財(cái)源來(lái)自于兩個(gè)方面:一是在財(cái)政收人總體增長(zhǎng)下的計(jì)劃退稅支出;二是進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征兩稅增量?jī)?yōu)先用于退稅。前者主要決定退稅年度計(jì)劃，而后者用于保證前者的不足。根據(jù)商務(wù)部和海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)za”年和2a)5年計(jì)劃指標(biāo)分別是450億元和550億元，而實(shí)際應(yīng)退稅款分別為715億元和846億元。從上例可以看出中央財(cái)政退稅皇現(xiàn)出巨大壓力。
(三)拖欠企業(yè)出口退稅引發(fā)的一系列問(wèn)題
1、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，出口越多，資產(chǎn)負(fù)債率越高。由于國(guó)家出口退稅的指標(biāo)不足，加上征退稅系統(tǒng)信息的不對(duì)稱，使得退稅款不能及時(shí)足額到位。大小企業(yè)都有退稅積壓情況發(fā)生，小的企業(yè)達(dá)到數(shù)十萬(wàn)，大的企業(yè)上億元的退稅積壓。這些拖欠的退稅款減緩了企業(yè)資金的流動(dòng)，給資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)了困難。
2、加大了經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成本。盡管可以通過(guò)上述的托管貸款辦法緩解了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，地方政府還給予了部分的貸款貼息，但是企業(yè)仍要不可避免地承擔(dān)一部分貸款的利息。
3、形成新的債務(wù)鏈。出口退稅拖欠給企業(yè)帶來(lái)了財(cái)務(wù)困難，為了解決些問(wèn)題，一些企業(yè)采取拖延支付原材料采購(gòu)款等措施。在他們的的財(cái)務(wù)帳上，我們可以看到:大量的應(yīng)收帳款和應(yīng)付賬款同時(shí)并存。
(四)征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致退稅不合理當(dāng)前由于我國(guó)出口著稅制度不夠健全，征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)某些環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效銜接，征稅和退稅機(jī)關(guān)各自獨(dú)立運(yùn)行，使征、退稅脫節(jié)，而產(chǎn)生信息不對(duì)稱，再加上我國(guó)計(jì)算機(jī)參與稅收管理較晚，全國(guó)各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的機(jī)構(gòu)之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，不能準(zhǔn)確而及時(shí)的對(duì)出口退稅進(jìn)行監(jiān)管，從而出現(xiàn)不合理退稅現(xiàn)象。在中國(guó)發(fā)展的初期幾十年里，一直處于外匯短缺狀態(tài)，因此，我國(guó)一直實(shí)行鼓勵(lì)出口的外貿(mào)政策，而出口退稅制度的實(shí)施，對(duì)中國(guó)擴(kuò)大出口增強(qiáng)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保證國(guó)際收支平衡促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展都能起到積極的作用。由于出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的支持力度過(guò)大，導(dǎo)致一些低水平的出口產(chǎn)品倚仗退稅優(yōu)勢(shì)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)出口本身產(chǎn)生了負(fù)面影響。
三、完善我國(guó)出口退稅制度的措施存在問(wèn)題我們就需要去解決，制度不完善就需要健全。鑒于我國(guó)出口退稅制度有上述諸多問(wèn)題的存在，我們應(yīng)從哪些方面來(lái)完善和改進(jìn)呢?經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的`思索和考證，我認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面來(lái)采取改進(jìn)措施。
(一)構(gòu)建與完善穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制
1、依據(jù)WTO國(guó)民待遇原則，改進(jìn)我國(guó)出口退稅制度。WTO國(guó)民待遇原則規(guī)定:外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)人到另一成員方領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)相同的本國(guó)產(chǎn)品所征收的國(guó)內(nèi)稅或費(fèi)用，在關(guān)于商品的國(guó)內(nèi)銷售、推銷、購(gòu)買、運(yùn)輸、分配或使用的全部法令、條例和規(guī)定方面，進(jìn)口產(chǎn)品所享受的待遇不應(yīng)低于相同的本國(guó)產(chǎn)品所享受的待遇。根據(jù)這一原則把無(wú)歧視原則適用到本國(guó)企業(yè)、商品與其他成員方的企業(yè)和商品之間，從而消除或降低貿(mào)易與投資障礙，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易與投資的自由化。而在我國(guó)2007年6月19日最新公布的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》中的出口退稅率與WTO國(guó)民待遇原則不相符。
具體表現(xiàn)在:(1)同一種法定征稅率的商品，其退稅率不同;(2)同一大類出口商品，退稅率卻有差異;(3)同一商品同一征稅率，但貿(mào)易方式不同的，退稅也不盡相同。出口退稅政策在WTO國(guó)民待遇原則上和我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度上出現(xiàn)的不統(tǒng)一，正是我們完善出口退稅的借鑒點(diǎn)之一。
2、依據(jù)WTO透明度原則，完善我國(guó)的出口退稅制度。所謂WTO透明度原則即要求WTO成員方對(duì)其貿(mào)易有關(guān)的法律、規(guī)章、政策和裁決等，均要以書面文字公布，以透明的方式讓世人知曉，使各成員方對(duì)法律和法規(guī)可以有合理的預(yù)期。
在出口退稅政策透明度原則完善上我們應(yīng)做到以下幾點(diǎn):(1)提高出口退稅制度的法律層次，增強(qiáng)出口退稅政策的穩(wěn)定性。(2)完善出口退稅相關(guān)的制度，改變現(xiàn)在的年度退稅指標(biāo)，根據(jù)年度財(cái)政狀況由預(yù)算安排實(shí)行出口計(jì)劃退稅的現(xiàn)狀，實(shí)行根據(jù)出口實(shí)際進(jìn)行退稅的制度，完善進(jìn)出口退稅機(jī)關(guān)管理政策的統(tǒng)一性，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的及時(shí)性和有益性。
3、加強(qiáng)出口退稅管理，消除灰色區(qū)域。近來(lái)年，出口騙稅大案時(shí)有發(fā)生。2003年福勝安全用品有限公司法人代表蘇立勝騙取出口退稅2467萬(wàn)元，在2004年被查獲的潮陽(yáng)和普寧兩地的特大騙稅案中，從事騙取出口退稅的100多個(gè)犯罪團(tuán)，2005年全國(guó)騙稅金額達(dá)300億元。這些數(shù)字都引起了我們的替覺(jué)，也看到了出品騙稅的嚴(yán)重性。
出口騙稅破壞我國(guó)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，使國(guó)家財(cái)政大量流失，從而使應(yīng)該獲得退稅的企業(yè)因?yàn)橥硕愔笜?biāo)有限而無(wú)法及時(shí)退稅。為此我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)退稅管理，消除灰色區(qū)域:
(1)建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)是加強(qiáng)出口退稅管理的必由之路。(2)對(duì)騙取出口退稅問(wèn)題要綜合治理，做到預(yù)防教育、違法處罰雙管齊下。(3)在防范、檢查騙取出口退稅中，各有關(guān)部門應(yīng)在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上密切配合。
(二)優(yōu)化出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制
1、增加地方財(cái)政收人，緩解財(cái)政壓力。這一措施的實(shí)施可以采取以下幾種方案:第一，將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅納人共享范圍，將其增量的7.5%按照地方承擔(dān)出口退稅的比重下劃為地方收人，指定用于地方出口退稅。第二，由中央財(cái)政核定地方負(fù)擔(dān)的出口退稅占總財(cái)力的比重，超過(guò)部分由中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付解決。第三，將地方增值稅增量的一定比例作為地方承擔(dān)出口退稅的上限，超過(guò)部分由中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付解決。
2、合理分擔(dān)出口退稅。自2005年I月1日起，我國(guó)中央與地方的出口退稅負(fù)擔(dān)比例就由75:25改為92.5:7.5，中央幾乎承擔(dān)了全部的出口退稅，這個(gè)比例對(duì)于中央來(lái)說(shuō)比較沉重，應(yīng)該根據(jù)各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，地方財(cái)政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來(lái)確定不同的出口退稅負(fù)擔(dān)比例。對(duì)一些地方財(cái)政不足的地區(qū)，中央給予補(bǔ)貼，而對(duì)那些比較充足的地方財(cái)政，中央收取一定比例的費(fèi)用，這樣保證地方既得利益，又有利于調(diào)動(dòng)地方加強(qiáng)出口退稅管理的積極性避免出口大省和出口落后地方的出口規(guī)模差距越來(lái)越大，減小收人差距。
3、調(diào)整出口退稅操作程序，實(shí)行“外貿(mào)采購(gòu)免稅”制度�，F(xiàn)行出口退稅體制的突出矛盾是采購(gòu)地與出口地不一致導(dǎo)致的地方退稅分擔(dān)不均衡的間題。借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一般貿(mào)易出口實(shí)行“外貿(mào)采購(gòu)免稅”的辦法，推動(dòng)出口退稅政策的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)出口退稅零關(guān)稅政策。
4、選擇合適的出口退稅率。我國(guó)在出口退稅率的設(shè)置上必須確立中性出口退稅的主導(dǎo)思想，從長(zhǎng)期來(lái)看，逐步向“征退合一”的規(guī)范化的出口零稅率方向邁進(jìn)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，但是這個(gè)過(guò)渡期將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。因此，應(yīng)該從我國(guó)外貿(mào)出口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，將中性的退稅原則，非中性的宏觀調(diào)控原則與國(guó)家財(cái)力原則結(jié)合起來(lái)，以法定征稅稅率為上限設(shè)計(jì)實(shí)際出口退稅率。
法定征稅稅率就是實(shí)現(xiàn)“征多少、退多少”徹底退稅原則的最高退稅上限。由于出口1:3退稅還是促進(jìn)出口和實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的非中性手段，因此應(yīng)圍繞出口貨物的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)對(duì)不同產(chǎn)品采取有差別的出口退稅率，使實(shí)際出口退稅率在零退稅率和法定征稅稅率之間波動(dòng)。
5、擴(kuò)大出口退稅的適用范圍。目前我國(guó)出口退稅雖說(shuō)品種比較多，但是一些特殊的商品和難以控制騙稅和不便于計(jì)算退稅的項(xiàng)目，國(guó)家是不予退稅的，要不就是出口退稅政策限制頗多，不利于我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。反觀國(guó)外出口退還增值稅的范圍涵蓋產(chǎn)制和銷售過(guò)程的所有階段，甚至還包括大多數(shù)的勞務(wù)活動(dòng)，而且其出口退稅還包括了國(guó)內(nèi)間接稅的退還。其退稅承受人沒(méi)有條件限制，只要是本國(guó)納稅人發(fā)生的出口貿(mào)易行為就給予退稅。
(三)完善和提高出口退稅制度的管理規(guī)定和立法層次出口退稅必須適應(yīng)WTO規(guī)則和新《外貿(mào)法》的基本要求，加快立法進(jìn)程，明確國(guó)家(包括涉及出口退稅管理的各相關(guān)政府職能部門)和出口企業(yè)的權(quán)力和義務(wù)，創(chuàng)造公平、透明和可預(yù)見(jiàn)性的法制環(huán)境，確保各類出口企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中的自主權(quán)和平等地位。
1、全面清理現(xiàn)行的出口退稅制度，規(guī)范出口退稅各項(xiàng)管理制度。首先，建立統(tǒng)一規(guī)范的審批流程，明確崗位，分清責(zé)任，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，消除各種潛在管理問(wèn)題。其次，建立監(jiān)督機(jī)制及檢查規(guī)則，使出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等有章可循，提高檢查效果。再次，統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范，使出口退稅日常管理工作有制度保障，保證出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性的實(shí)現(xiàn)。
2、加快出口退稅立法進(jìn)程，制定出口退稅法。加快出口退稅立法進(jìn)程，從不同角度來(lái)制定騙稅法及其它一系列相關(guān)的法律制度，使得出口退稅中違法犯罪活動(dòng)有準(zhǔn)確的法律依據(jù)可循，從而使出口退稅制度更加規(guī)范和法律化。這一政策的實(shí)施，能有效的解決當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一些不法分子利用法律漏洞從事外貿(mào)交易。
3、健全出口退稅程序法的立法制度。在加快我國(guó)稅收基本法的進(jìn)程中，應(yīng)進(jìn)一步健全出口退稅程序法的立法制度，創(chuàng)造良好的退稅外部環(huán)境，使得出口退稅政策具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，從而退稅工作更及時(shí)有效。
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