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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》最后沖刺試題
試題：
2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+1200-1500=300(萬元)。
【單選題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股的價(jià)格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計(jì)的職員離開比例修正為18%;第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.5 000
B.4 000
C.12 000
D.4 200
【答案】D
【解析】A公司2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(萬元)。
【單選題】： 20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是 ( )。
A.20×6年12月20日的公允價(jià)值
B.20×6年12月31日的公允價(jià)值
C.20×7年2月8日的公允價(jià)值
D.20×9年12月31日的公允價(jià)值
(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )萬元。
A.-2 000
B.0
C.400
D.2 400
(1)【答案】A
【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日的公允價(jià)值計(jì)量。
(2)【答案】C
【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12-200×10=400(萬元)。
【多選題】： 關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
【答案】AC
【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
【多選題】： 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有( )。
A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率
B.營業(yè)收入增長(zhǎng)率
C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件;選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件;選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。
【單選題】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1095.444
B.1043.28
C.0
D.1000
【答案】A
【解析】持有至到期投資賬面價(jià)值=1043.28×(1+5%)=1095.444(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。
計(jì)稅基礎(chǔ)為零的負(fù)債
【單選題】： 下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A.賒購商品
B.從銀行取得的短期借款
C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等;選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。
【單選題】： A公司于2012年3月20日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12=170(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬元)
【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分.準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2013年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元
B.增加遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元
C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元
D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
【答案】C
【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100(萬元)，實(shí)際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)，選項(xiàng)C正確。
遞延所得稅費(fèi)用
【單選題】： 甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)
(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
(2)甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是( )萬元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
(1)【答案】D
【解析】事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用);事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅;事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(對(duì)應(yīng)科目資本公積);事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)。
(2)【答案】B
【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)
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