股份支付習(xí)題答案
【題目材料】2012年12月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：A公司向本公司20名高管人員每人授予18萬份股票期權(quán)。股票期權(quán)的可行權(quán)條件為：2013年年末可行權(quán)條件為2013年企業(yè)凈利潤較2010年增長率不低于10%；2014年年末的可行權(quán)條件為2013年和2014年兩年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于11%；2015年年末的可行權(quán)條件為2013～2015年3年凈利潤平均數(shù)較2010年增長率不低于12%.從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為3年。
�。�1）2012年12月1日每份期權(quán)的公允價(jià)值為5.40元，2012年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為6元。
【分析】在授予日不編制會(huì)計(jì)分錄。但是，大家應(yīng)注意授予日的公允價(jià)值是多少。
（2）2013年12月31日，A公司凈利潤增長率為9%，同時(shí)有2名激勵(lì)對象離開，但是A公司預(yù)計(jì)2014年將保持快速增長，2014年有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計(jì)2014年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。2013年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7元。
【分析】2013年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤增長率不低于10%，由于實(shí)際增長率為9%，因此2013年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計(jì)將于2014年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期為2年。這需要各位考生根據(jù)題目所給的資料判斷等待期。
確認(rèn)管理費(fèi)用＝（20－2－0）×18×5.4×1/2＝874.8（萬元）
借：管理費(fèi)用 874.8
貸：資本公積——其他資本公積 874.8
�。�3）2014年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為11%，但公司預(yù)計(jì)2015年將保持快速增長，2015年12月31日將可行權(quán)。另外，2014年實(shí)際有2名激勵(lì)對象離開，預(yù)計(jì)2015年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。2014年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7元。
【分析】2014年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤2013年和2014年兩年平均增長率不低于11%，由于實(shí)際兩年平均增長率為10%[（9%＋11%）/2]，因此2014年沒有達(dá)到可行權(quán)條件。預(yù)計(jì)2015年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期延長至3年。
確認(rèn)管理費(fèi)用＝（20－2－2－0）×18×5.4×2/3－874.8＝162（萬元）
借：管理費(fèi)用 162
貸：資本公積——其他資本公積 162
�。�4）2015年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為16%，當(dāng)年有2名激勵(lì)對象離開。2015年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為8元。
【分析】2015年年末的可行權(quán)條件為凈利潤2013年、2014年和2015年三年平均增長率不低于12%，實(shí)際三年平均增長率為（9%＋11%＋16%）/3＝12%，因此2015年達(dá)到可行權(quán)條件。
確認(rèn)管理費(fèi)用＝（20－2－2－2）×18×5.4×3/3－874.8－162＝324（萬元）
借：管理費(fèi)用 324
貸：資本公積——其他資本公積 324
�。�5）2016年12月31日，激勵(lì)對象全部實(shí)現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價(jià)格 3元/股。
借：銀行存款 （14×18×3）756
資本公積——其他資本公積 （874.8＋162＋324）1 360.8
貸：股本 （14×18×1）252
資本公積——股本溢價(jià) 1 864.8
【答題思路小結(jié)】
這道題目關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的考點(diǎn)，答題的時(shí)候應(yīng)注意比較容易弄錯(cuò)的幾點(diǎn)：
1、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用。注意是“授予日”的公允價(jià)值。
2、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，在考慮人數(shù)變動(dòng)的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用都是用（期末－期初）的方法計(jì)算。這里要注意兩個(gè)地方：一是考慮人數(shù)變動(dòng)，二是確認(rèn)的'費(fèi)用是當(dāng)期的，應(yīng)減去以前各期已經(jīng)確認(rèn)的部分。
3、關(guān)注行權(quán)條件的變化。這點(diǎn)與等待期緊密相關(guān)，關(guān)系到當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用的計(jì)算正確與否。
4、行權(quán)時(shí)，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”。這要求大家注意相關(guān)會(huì)計(jì)科目的使用。
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