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針對多經(jīng)企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責任審計
蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領域伸展，并取得很大的市場。它擔負著為主業(yè)分流人員，提高電力系統(tǒng)職工的收入的重擔，因為這些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營活動知情權。可以講，多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內占著半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領導和我們內審機構應對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。
一、經(jīng)濟責任審計是對法人及其代表實施監(jiān)督、咨詢、服務的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營，他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營活動知情權？任期經(jīng)濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經(jīng)濟責任審計，進行檢查評價和驗證
多經(jīng)公司的經(jīng)營活動由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經(jīng)營班子的工作，所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營，并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以一般來說企業(yè)價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經(jīng)理們的每一項活動是沒有辦法監(jiān)督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經(jīng)濟責任審計，希望上級主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業(yè)起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業(yè)的保護作用和建設作用
我們系統(tǒng)內有一支較強的內部審計隊伍，據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級代理的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業(yè)同屬一個系統(tǒng)，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業(yè)的保護作用和建設作用。聰明的企業(yè)投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業(yè)的內控制度和經(jīng)營情況，對經(jīng)營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進行內部經(jīng)濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的代理者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務委托公司內部審計部門實施管理
為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業(yè)務的管理，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會的決議將多經(jīng)公司各單位內部審計業(yè)務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統(tǒng)一歸口管理。內部審計業(yè)務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業(yè)務的范圍包括：經(jīng)濟效益審計；任期經(jīng)營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業(yè)務委托公司審計部實施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據(jù)《中國內審協(xié)會具體準則》及其他相關審計法規(guī)，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業(yè)務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項應及時向委托方匯報。
審計部應根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據(jù)委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據(jù)需要進行后續(xù)審計，監(jiān)督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。
二、實施經(jīng)濟責任審計的做法和要點
我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據(jù)此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續(xù)的評估。
2、檢查經(jīng)理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經(jīng)公司應特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個企業(yè)均應建立適當?shù)摹白罴研袨闇蕜t”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業(yè)的同業(yè)對標中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責人業(yè)績考核管理暫行辦法》，依據(jù)國家有關法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經(jīng)營行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。
5、任期經(jīng)濟責任審計應注重內部控制評價的作用
企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個內控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內控系統(tǒng)的特殊構成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，可以通過內審部門在經(jīng)濟責任審計中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業(yè)內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業(yè)規(guī)范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執(zhí)行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業(yè)對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經(jīng)濟責任審計項目實施中認真執(zhí)行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發(fā)揮內審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用的觀點，為提高企業(yè)的內部控制水平和經(jīng)濟效益作出努力。
6、任期經(jīng)濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內部審計由“經(jīng)濟監(jiān)督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監(jiān)督著眼點要放在促進企業(yè)加強企業(yè)治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內部的委托代理關系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規(guī)劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風險的檢查和評價
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現(xiàn)對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統(tǒng)一的核心下，內部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規(guī)劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經(jīng)濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過評價多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內部控制系統(tǒng)的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務，它符合電網(wǎng)企業(yè)內審實踐和發(fā)展的要求。我們認為應順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。
1、委托內審對法人代表任期經(jīng)濟責任審計會增加企業(yè)價值
我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟責任、相應的報酬與經(jīng)濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現(xiàn)的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據(jù)每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。
2、管理審計仍是經(jīng)濟責任審計的重要方面
隨著科學技術日新月異的革命和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統(tǒng)的財務審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領域開展審計工作，以協(xié)助管理當局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實際已經(jīng)是內部審計對企業(yè)治理的邊緣化。
3、經(jīng)濟責任審計可以鍥入公司治理，優(yōu)化公司企業(yè)文化
想在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展的各個現(xiàn)代企業(yè)均在積極采取措施使公司的董事和經(jīng)理人員能對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責人業(yè)績考核管理暫行辦法》，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。但優(yōu)化企業(yè)文化可以確保企業(yè)具有更大的競爭力正逐步得到越來越多人的認同。我們期望通過任期經(jīng)濟責任審計為企業(yè)創(chuàng)造包括以下三個方面的制度環(huán)境:第一、不能干壞事,建立恰當?shù)墓具\作機制和操作程序。第二、不敢干壞事,建立完善的法治秩序,使干壞事者面對很高的懲罰成本和強大的威懾力。第三、不愿干壞事,建立完善的公司治理文化,形成良好的道德秩序和自我道德約束機制。在發(fā)展法律制度和市場私人合約制度的同時,構建一種公正合規(guī)、誠實守信、廉潔正直、自由平等、履行社會責任、按照委托人最佳利益行事的社會文化和行為模式。這就是企業(yè)文化，是一類常常是被人們忽略的，沒有文字的一些無形制度，它沒有形體，摸不著，看不見，沒有正式的文字規(guī)定的，但是客觀存在的，比如說習俗、習慣、慣例；還有傳統(tǒng)、文化、觀念等等。他們都的的確確地影響著一個人的行為方式和行為選擇，對法人的行為更有影響。
審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認�，F(xiàn)代企業(yè)內部審計部門對投資紐帶形成的多經(jīng)企業(yè)的負責人實施的任期經(jīng)濟責任審計，從財務審計、管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內部審計目標的變化，它不是一種“摒棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。如果內部審計將進入并屬于公司治理范疇，那么，在公司被內外環(huán)境下發(fā)展的內部審計理論，需要我們在一些方面有所創(chuàng)新。（
【針對多經(jīng)企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責任審計】相關文章：
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