如何增強審計報告內(nèi)涵
修訂后的《中華人民共和國審計法》將審計報告作為審計機關(guān)對被審計單位出具的法律文書。隨著依法行政的要求，審計影響的擴大，審計結(jié)果正逐漸向社會公開，這些都對審計工作質(zhì)量包括審計報告提出了更新更高的要求。審計人員應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實事求是地反映審計事項的結(jié)果，依法作出經(jīng)得起推敲的審計評價和審計意見，因此努力增強審計報告的內(nèi)涵，是一項艱巨的工作。
增強審計評價的專業(yè)內(nèi)涵
審計評價是審計報告的點睛之處，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門的形象和權(quán)威，同時又直接關(guān)系到被審計對象的形象。
(一)當(dāng)前審計評價中存在的主要問題
(1)評價超出審計職責(zé)范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒有完全掌握情況，詳細占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計評價無文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，簡單評價什么工作怎樣做的，達到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經(jīng)過審計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評價，超出審計職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時，審計報告中的內(nèi)容與作出的審計決定內(nèi)容相矛盾。如：審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計決定中卻又認為該單位偷漏國家稅收問題嚴重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。
(2)評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見，未經(jīng)過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出片面結(jié)論，沒有相應(yīng)的審計工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標(biāo)和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行評價。
(3)評價用詞不嚴謹。如有的單位存在一定的違紀違規(guī)問題，甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題，但在審計評價時往往為遷就被審計單位，或是為了審計決定能夠較快較好地落實，于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的`審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風(fēng)險防范意識差，語言表達過于絕對。如評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務(wù)收支情況，某單位無違紀違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經(jīng)濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動錯綜復(fù)雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風(fēng)險。
(二)審計評價存在問題的原因
(1)審計評價規(guī)范及評價準(zhǔn)則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務(wù)會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟責(zé)任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強，但與此相關(guān)的審計評價準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性不夠強。
(2)主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認識不高，導(dǎo)致關(guān)于審計評價方面的許多重要內(nèi)容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質(zhì)不強、審計技術(shù)手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響，審計評價所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價無依據(jù)。
增強審計報告的法制內(nèi)涵
(一)當(dāng)前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷：
(1)事實不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計機關(guān)對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。
(2)定性不夠準(zhǔn)確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴的情況時有發(fā)生。
(3)引用法規(guī)不當(dāng)。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤;二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強;三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據(jù);四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。
(4)行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。
(二)大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事，做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，當(dāng)然還要處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。
(1)事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實基礎(chǔ)之上，只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經(jīng)得起時間和實踐的檢驗，基礎(chǔ)就是事實清楚。
(2)證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個基本準(zhǔn)則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。要依據(jù)《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》(審計署第六號令)對審計人員的證據(jù)收集進行規(guī)范，保證審計報告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。
(3)定性準(zhǔn)確。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計機關(guān)對違法違規(guī)問題的處罰，也將關(guān)系到對其直接責(zé)任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關(guān)的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實事求是的做法。
(4)處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰;國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴，處理適度的原則把握。尤其是要謹慎使用好自由裁量權(quán)，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴肅權(quán)威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達準(zhǔn)確規(guī)范。
增強審計報告內(nèi)涵的方法
審計報告的內(nèi)涵既是審計業(yè)務(wù)問題，更是審計機關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計機關(guān)審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：
一是增強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，言之有據(jù)。
要提高審計人員掌握科學(xué)審計現(xiàn)代審計的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴格按照審計實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行健全性、符合性測試，對被審計單位的財務(wù)會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術(shù)方法，查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務(wù)收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計取證，做出合理評價。
二是精通法律法規(guī)，言之有法。
審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務(wù)，更要求審計人員知法懂法、嚴格執(zhí)法。因此，一定要認真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財政財務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)。開展審計前，注意收集與審計項目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題進行審計定性和處理處罰。
三是注意統(tǒng)領(lǐng)全局，言之有理。
審計人員要認真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計建議，起到幫助被審計單位知錯整改進而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。
四是加強綜合分析，言之有度。
面對審計查出的許多問題，審計人員應(yīng)當(dāng)全面度量，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服審計報告面面俱到、處處點評，重點不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細刻。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質(zhì)，擊其要害，達到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。
總之，審計報告不是簡單的條文加事實，而是一項具有開拓性和挑戰(zhàn)性的工作。以《審計法》的頒布實施為契機，加強相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強對審計評價的錘煉，對于提高審計機關(guān)的執(zhí)法水平意義重大，影響深遠。
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