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企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。
第二條 條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。
條例第一條所稱其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。
第三條 條例第二條（一）項(xiàng)至（五）項(xiàng)所稱國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的上述各類企業(yè)。
條例第二條（六）項(xiàng)所稱有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。
第四條 條例第二條所稱獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
第五條 條例第三條所稱應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
第二章 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
第六條 條例第三條、第四條所稱應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。
第七條 條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主管業(yè)務(wù)活動取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。
條例第五條（二）項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
條例第五條（三）項(xiàng)所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。
條例第五條（四）項(xiàng)所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
條例第五條（五）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
條例第五條（六）項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
條例第五條（七）項(xiàng)所稱其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。
第八條 條例第六條所稱與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，包括：
�。ㄒ唬┏杀�，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
�。ǘ┵M(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。
（四）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。
納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
第九條 條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
第十條 條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。
條例第六條第二款（一）項(xiàng)所稱向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。
納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款（一）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。
第十一條 條例第六條第二款（二）項(xiàng)所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。
第十二條 條例第六條第二款（四）項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
前款所稱的社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
第十三條 條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收規(guī)定扣除項(xiàng)目，是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律、國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)以及財(cái)政部有關(guān)稅收的規(guī)章和國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關(guān)稅收扣除項(xiàng)目。
第十四條 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
第十五條 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
第十六條 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。
第十七條 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：
�。ㄒ唬┮越�(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
�。ǘ┤谫Y租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
第十八條 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第十九條 不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。
第二十條 納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。
第二十一條 納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
第二十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
第二十三條 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
第二十四條 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時(shí)，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
第二十五條 納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
第二十六條 納稅人固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除，按本細(xì)則第三章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條 條例第七條（一）項(xiàng)所稱資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。
條例第七條（二）項(xiàng)所稱的無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
條例第七條（三）項(xiàng)所稱違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。
條例第七條（四）項(xiàng)所稱的各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。
條例第七條（五）項(xiàng)所稱自然災(zāi)害或者意外損失有賠償?shù)牟糠�，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。
條例第七條（六）項(xiàng)所稱超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈，是指超出條例第六條第二款（四）項(xiàng)及本細(xì)則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈。
條例第七條（七）項(xiàng)所稱各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
條例第七條（八）項(xiàng)所稱與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。
第二十八條 條例第十一條規(guī)定的彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)， 1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
第三章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第二十九條 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。
無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。
第三十條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理：
�。ㄒ唬┙ㄔO(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
�。ǘ┳灾啤⒆越ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
�。ㄈ┵徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
�。ㄎ澹┙邮苜浥c的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
�。┍P盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
�。ㄆ撸┙邮芡顿Y的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。
�。ò耍┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：
�。ㄒ唬┫铝泄潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：
1.房屋、建筑物；
2.在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；
3.季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；
4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
6.財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：
1.土地；
2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定資產(chǎn)；
3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5.按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；
6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；
7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
提前報(bào)廢的固定財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。
（三）提取折舊的依據(jù)和方法
1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。
2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：
�。ㄒ唬┩顿Y者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
�。ǘ┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
�。ㄈ┳孕虚_發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
�。ㄋ模┙邮芫栀浀臒o形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。
第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。
第三十五條 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第四章 稅收優(yōu)惠
第三十六條 條例第八條（一）項(xiàng)所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。
第三十七條 省、自治區(qū)人民政府，根據(jù)民族自治地方的實(shí)際情況，可對民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵(lì)，實(shí)行定期減稅或者免稅。
第三十八條 條例第八條（二）項(xiàng)所稱法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律、國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國務(wù)院的有在規(guī)定確定的減稅或者免稅。
第五章 稅額扣除
第三十九條 條例第十二條所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
第四十條 條例第十二條所稱境外所得依本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：
境內(nèi)、境外所 來源于某外國的所得額
境外所得稅稅款扣除限額＝得按稅法計(jì)算×──────────
的應(yīng)納稅總額 境內(nèi)、境外所得總額
第四十一條 納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照前條規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
第四十二條 納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。
第六章 征收管理
第四十三條 條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。
第四十四條 條例第十三條所稱清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。
第四十五條 企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。
第四十六條 納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
對境外投資所得可在年終匯算清繳。
第四十七條 納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
第四十八條 納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會計(jì)報(bào)表。
第四十九條 納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。
第五十條 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。
第五十一條 條例第十條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的順序和方法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第五十二條 條例第四條所稱的納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
第五十三條 納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。
第五十四條 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
�。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；
（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；
�。ㄈ槠渌髽I(yè)加工、制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
第五十五條 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
第五十六條 納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。
第五十七條 納稅人繳納的所得稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對已按月份（季度）預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國家外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第五十八條 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。
第七章 附則
第五十九條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋。
第六十條 本細(xì)則自《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》施行之日起施行。財(cái)政部于1984年10月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》、1985年 7月22日發(fā)布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》、1988年11月17日發(fā)布的《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》同時(shí)廢止。
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