應(yīng)收賬款審計(jì)論文

應(yīng)收賬款審計(jì)論文

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具，那么怎么寫一篇論文呢？下面和小編一起來看看吧！

　　應(yīng)收賬款審計(jì)論文

　　摘要：隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)信用逐漸得到推廣，賒銷行為被越來越頻繁的運(yùn)用到市場(chǎng)交易中。應(yīng)收賬款的管理逐漸成為企業(yè)管理中重要的一環(huán)。它不僅僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各部門它同樣關(guān)系密切，并與現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命運(yùn)息息相關(guān)�；�于以上原因，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款管理給予充分的重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)應(yīng)收賬款可能存有的隱患進(jìn)行詳細(xì)的剖析，杜絕應(yīng)收賬款中的舞弊行為，從而提高企業(yè)資本的運(yùn)作效率，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 審計(jì) 隱患 舞弊

　　一、引言

　　為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展方向相一致，2007年我國(guó)推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在新準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行了系統(tǒng)的解釋和闡述。應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中以賒銷的方式對(duì)其他單位銷售商品或者提供勞務(wù)，而應(yīng)向?qū)Ψ絾挝凰魅〉慕?jīng)營(yíng)款項(xiàng)。它是企業(yè)流動(dòng)資金的重要構(gòu)成。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的單位為了搶占市場(chǎng)，提高產(chǎn)品的銷售量和銷售收入，保證市場(chǎng)份額，確保自身的流動(dòng)性資金的長(zhǎng)期穩(wěn)定而不約而同的選擇了賒銷的經(jīng)營(yíng)方式。其實(shí)，賒銷在國(guó)際上已經(jīng)成為一種主流趨勢(shì)，在歐美國(guó)家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，信用支付必將得到進(jìn)一步的發(fā)展。

　　應(yīng)收賬款隨著企業(yè)賒銷的行為而產(chǎn)生，它在企業(yè)整個(gè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重也越來越大，而應(yīng)收賬款的收回往往直接涉及到企業(yè)的損益，因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)重視，因?yàn)樗�的�?zhǔn)確性將直接影響到審計(jì)工作的真實(shí)與公允。審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)存在很多程序，筆者認(rèn)為，其中最為重要的一個(gè)程序便是函證程序。在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，函證還存在著許多的問題，本文將就函證問題進(jìn)行探討。但首先，我們先要明確應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)。

　　二、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)工作的核心關(guān)節(jié)是確定審計(jì)的目標(biāo)，確定目標(biāo)后在根據(jù)目標(biāo)制定一系列相應(yīng)的程序和方法。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行考慮。

　�。ㄒ唬┯馄谌晕词栈貞�(yīng)收賬款的情況

　　審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬套中應(yīng)收款的應(yīng)收期限加以留意，查處是否存在逾期仍未收回的應(yīng)收賬款，查詢相關(guān)原因以及逾期的時(shí)間有多長(zhǎng)等等。

　�。ǘ�）逾期應(yīng)收款的催收情況

　　應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)逾期，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)有效的催收措施以保證款項(xiàng)的及時(shí)收回，例如派相關(guān)人員前去債務(wù)單位了解經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行催收、發(fā)出催款通知書；在催收無效之后，債權(quán)單位又是否按照相關(guān)的法律程序?qū)��?duì)方單位予以起訴等等。

　　（三）逾期款造成的壞賬情況

　　當(dāng)單位對(duì)逾期無法收回的應(yīng)收賬款沖做壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)附有準(zhǔn)確的依據(jù)，例如證實(shí)對(duì)方單位已破產(chǎn)的文件或者相關(guān)部門的仲裁意見等，并對(duì)單位相關(guān)的責(zé)任人追究其相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要對(duì)此類情況加以留意。

　�。ㄋ模┯�(jì)提壞賬的情況

　　對(duì)于經(jīng)濟(jì)往來較為頻繁的單位，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的壞賬計(jì)提情況進(jìn)行考核，判斷其計(jì)提壞賬的方式和方法是否合理，計(jì)提的金額是否準(zhǔn)確。因?yàn)閴馁~的計(jì)提情況將直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　（五）債權(quán)的效力情況

　　審計(jì)應(yīng)收賬款最為重要的一點(diǎn)就是要確定其債權(quán)的效力。這就要從兩個(gè)方面進(jìn)行確認(rèn)。首先，債務(wù)人是否依然存在，例如該企業(yè)是否已經(jīng)破產(chǎn)或者被注銷；債務(wù)人是否死亡；債務(wù)人營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否被吊銷等。再者，考核該債券是否符合民事訴訟法律的相關(guān)規(guī)定，是否受到法律的保護(hù)。

　　三、應(yīng)收賬款審計(jì)中經(jīng)常存在的問題

　　（一）應(yīng)收賬款上下年度隨意結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重

　　很多企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)選擇在本年度結(jié)束時(shí)，將應(yīng)收賬款余額隨意分解或合并至下年度新賬的某個(gè)或者幾個(gè)賬戶之中，而不進(jìn)行必要的賬務(wù)處理程序，這實(shí)際是一種違法亂紀(jì)行為。舉例說明：某企業(yè)將招待費(fèi)五千元未計(jì)入相關(guān)費(fèi)用類科目，而直接計(jì)入 “應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目。到下年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，又將此科目余額合并至“在建工程”。通過此舉合并，使應(yīng)收賬款科目余額中再無此項(xiàng)記載，直接使該部分費(fèi)用“飛越”了兩個(gè)年度，巧妙地將招待費(fèi)這樣的純費(fèi)用類支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的基建成本。

　�。ǘ�）利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金

　　當(dāng)前，縱觀我國(guó)各類企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，其中很多企業(yè)為了達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的'目的，將企業(yè)自有資金或商品以“外借” 或“銷售”的形式直接轉(zhuǎn)移至第三方企業(yè)，通過某種“里應(yīng)外合”，將企業(yè)資金或商品挪作他用或內(nèi)部人員私分。舉例說明：年終，某企業(yè)為給職工謀取福利，以外借的形式將本企業(yè)的五萬元資金匯往外地某商場(chǎng)，實(shí)際是為了換取購(gòu)物券發(fā)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工。多年之后再將已計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的該筆款項(xiàng)做壞賬核銷。

　�。ㄈ�） 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額不準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善

　　按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提工作。在備抵法之下，企業(yè)應(yīng)按照年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，并將此部分?jǐn)?shù)額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。然而，實(shí)際中，很多企業(yè)雖然采取備抵法，但是卻存在著隨意擴(kuò)大計(jì)提比例和計(jì)提范圍的問題，多提“壞賬準(zhǔn)備”，以多列支“資產(chǎn)減值損失”。通過此做法，達(dá)到變相的偷逃稅費(fèi)的目的。與此同時(shí)，很多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善。在核銷壞賬損失時(shí)不嚴(yán)格按手續(xù)辦事，很多財(cái)務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對(duì)壞賬損失進(jìn)行核銷，或者不按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬，要么將應(yīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，要么將預(yù)計(jì)可收回的款項(xiàng)確認(rèn)為不可收回的壞賬損失，造成資產(chǎn)不實(shí)的現(xiàn)象。

　　（四）銷售人員做“貓膩”

　　銷售人員做“貓膩”，主要是指其利用工作便利條件和手中職權(quán)，將已收到的“應(yīng)收賬款”不及時(shí)入賬或推遲其入賬時(shí)間，利用時(shí)間差挪作他用，甚至據(jù)為已有的現(xiàn)象。這些違規(guī)銷售有人員難以被發(fā)現(xiàn)，常常周旋于其所在的企業(yè)與買方單位之間，利用時(shí)間差將收取的款項(xiàng)存于銀行或用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以謀取私利。

　　四、應(yīng)收賬款審計(jì)的注意事項(xiàng)和審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

　�。ㄒ唬�對(duì)被審計(jì)企業(yè)要加強(qiáng)審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷貨往來情況 應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的銷貨往來情況。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的審查工作。另外，關(guān)于銷貨事項(xiàng)的當(dāng)期應(yīng)收賬款合計(jì)數(shù)額應(yīng)該小于等于企業(yè)銷售額和其對(duì)應(yīng)的相關(guān)稅費(fèi)金額。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和銷售情況進(jìn)行相關(guān)了解和調(diào)查，重點(diǎn)審查被審企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生額與企業(yè)當(dāng)期銷售額之間的關(guān)聯(lián)，尤其是要重點(diǎn)審查發(fā)生額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。具體方法有兩個(gè)，詳見表4-1。

　　表4-1 如何審查被審企業(yè)應(yīng)收賬款與銷售業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)

　�。ǘ�）強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的建立健全工作

　　如今，內(nèi)控制度已然成為大部分單位內(nèi)部管理首要關(guān)心的問題。各個(gè)單位都不約而同的加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的每個(gè)步驟和程序都有法可依、有章可循，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性與可用性，因此被審計(jì)單位幾乎所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都涵蓋在內(nèi)控制度管理之下。但是，各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的內(nèi)控制度卻參差不齊，執(zhí)行力度和經(jīng)營(yíng)效果也存在較大的差異。審計(jì)人員應(yīng)著重了解和分析被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度的完備性和合理性，考察內(nèi)控制度貫徹的水平，客觀的分析被審計(jì)單位管理活動(dòng)的被執(zhí)行程度。

　�。ㄈ�）利用替代審計(jì)程序輔助審計(jì)

　　通常，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)多會(huì)選擇向被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行往來函證。但是，函證雖然在一定程度上可以證明應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的存在和被審企業(yè)賬務(wù)記錄的真實(shí)性，卻也在同時(shí)可能存在被審企業(yè)與被函證的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互串通和勾結(jié)，不易被查處。另外，倘若出于“成本效益”原則的考慮，函證程序的運(yùn)用可能存在不充分，函證可能無結(jié)果或結(jié)果并不可信，應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性難以被有效確認(rèn)。對(duì)此，筆者建議，在函證前應(yīng)綜合考慮該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的必要性，對(duì)其實(shí)施函證是否確實(shí)有效。倘若權(quán)衡之后認(rèn)為不適合函證的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，可以在實(shí)際中采用有針對(duì)性的“分析性復(fù)核”，或者“抽查憑證”等程序替代函證。

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