研究生審計(jì)方向論文
審計(jì)職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到，它也經(jīng)常出現(xiàn)在AICPA、CICA和FASB制定的準(zhǔn)則中。以下是小編整理好的研究生審計(jì)方向論文，歡迎大家閱讀參考！
【摘 要】審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)中扮演著越來(lái)越重要的角色，職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。本文闡述了審計(jì)職業(yè)判斷作為一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)的分析性框架的構(gòu)成要素，在構(gòu)成要素中又重點(diǎn)分析了職業(yè)判斷環(huán)境對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響。通過(guò)對(duì)構(gòu)成要素的分析有助于審計(jì)人員進(jìn)一步深入理解審計(jì)職業(yè)判斷，從而逐漸提高審計(jì)職業(yè)判斷的能力。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)職業(yè)判斷；職業(yè)判斷環(huán)境；職業(yè)判斷主體；決策過(guò)程；判斷屬性
審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)的精髓，與審計(jì)相關(guān)的鑒證價(jià)值來(lái)源于審計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)所做的職業(yè)判斷體現(xiàn)了審計(jì)的實(shí)質(zhì)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）曾在1978年的報(bào)告中指出：“審計(jì)師可以宣稱(chēng)他們?cè)诤芏喾矫娌皇菍?zhuān)家，但這并不包括在特定環(huán)境下判斷會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)?shù)哪芰Α！边@里的能里指的就是審計(jì)師的職業(yè)判斷能力。
審計(jì)職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到，它也經(jīng)常出現(xiàn)在AICPA、CICA和FASB制定的準(zhǔn)則中。在執(zhí)行審計(jì)工作的任務(wù)中，審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素，是不可或缺的部分，審計(jì)師依賴(lài)職業(yè)判斷來(lái)解釋并運(yùn)用準(zhǔn)則。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，較差的職業(yè)判斷能力已經(jīng)是導(dǎo)致審計(jì)師被起訴的顯著原因。早在1978年，科恩報(bào)告（Cohen Report）就指出審計(jì)失敗主要來(lái)源于審計(jì)師在管理層的巨大壓力下沒(méi)能合理運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。所以，審計(jì)師必須不斷提高自己的職業(yè)判斷能力，將職業(yè)判斷應(yīng)用于審計(jì)工作的全過(guò)程。
一、審計(jì)職業(yè)判斷
審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師在一定判斷環(huán)境下運(yùn)用知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等自身能力，收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)與相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為等各審計(jì)命題進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。它是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，主要包括職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性等四個(gè)要素，這些要素構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)判斷的一個(gè)分析框架。審計(jì)師通過(guò)對(duì)這個(gè)框架要素的理解來(lái)提高審計(jì)職業(yè)判斷能力。
二、審計(jì)職業(yè)判斷框架
1.職業(yè)判斷環(huán)境
職業(yè)判斷環(huán)境主要指審計(jì)主體進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)所面對(duì)的各種主觀和客觀因素總和。審計(jì)師總是在一定的審計(jì)環(huán)境下開(kāi)展工作的，而審計(jì)職業(yè)判斷帶有很強(qiáng)烈的主觀色彩，必然會(huì)受到審計(jì)判斷環(huán)境的影響，其主要包括社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境、被審計(jì)單位環(huán)境等。
�。�1）社會(huì)環(huán)境因素
社會(huì)環(huán)境因素中包括審計(jì)期望差和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)職業(yè)狀況、職業(yè)準(zhǔn)則的完善程度等。審計(jì)期望差指的是社會(huì)公眾的審計(jì)的期望超過(guò)審計(jì)師對(duì)自身職業(yè)能力的認(rèn)識(shí)。社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的變化及審計(jì)能力的有限是產(chǎn)生審計(jì)期望差的原因。審計(jì)師一直為滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求而努力，但卻一直無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)公眾的所有期望。審計(jì)師出具的報(bào)告僅僅是對(duì)客戶(hù)情況提供一個(gè)合理的保證。一個(gè)執(zhí)業(yè)水平高并且具有良好道德的審計(jì)師只要嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)合理的審計(jì)職業(yè)判斷出具審計(jì)報(bào)告就是完成了其審計(jì)職業(yè)責(zé)任，此時(shí)即使發(fā)生錯(cuò)報(bào)給報(bào)表使用者造成了損失，審計(jì)師也不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。但社會(huì)公眾很難接受這一觀點(diǎn)，他們認(rèn)為審計(jì)師仍然需要承擔(dān)法律責(zé)任。社會(huì)公眾與審計(jì)師之間關(guān)于審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)及判斷的不同看法，造成了審計(jì)期望差，但這又從根本上緣于在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)職業(yè)判斷起著十分重要的作用，而做出判斷又難以避免失誤。
審計(jì)職業(yè)狀況也是影響審計(jì)職業(yè)判斷的又一重要因素，而其中的職業(yè)獨(dú)立性影響最為突出�，F(xiàn)行的審計(jì)制度由于受到經(jīng)濟(jì)依賴(lài)關(guān)系、管理咨詢(xún)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等與獨(dú)立性相悖因素的影響，使得公眾和報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)師自稱(chēng)在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行判斷時(shí)具有完全獨(dú)立性持懷疑態(tài)度。
審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)師做出職業(yè)判斷所依賴(lài)的相關(guān)規(guī)則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織間交易類(lèi)型和手段的多樣化，使得審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，但是審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的制定卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)務(wù)。一是職業(yè)準(zhǔn)則的模糊性影響了審計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)準(zhǔn)則有的地方規(guī)定的很籠統(tǒng)或者不清楚，或者對(duì)同一個(gè)問(wèn)題規(guī)定了多種審計(jì)程序，這使得審計(jì)師需要利用自己的職業(yè)判斷做出選擇。如果職業(yè)準(zhǔn)則能夠更加細(xì)化和規(guī)范化，那么需要職業(yè)判斷的地方就會(huì)減少，審計(jì)師出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性也會(huì)降低。另一方面是職業(yè)準(zhǔn)則存在空白地帶。審計(jì)實(shí)務(wù)的日趨復(fù)雜，審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)不斷碰到新問(wèn)題；同時(shí)，每個(gè)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不盡相同，審計(jì)準(zhǔn)則不可能把所有的'問(wèn)題都進(jìn)行全面規(guī)定。因此，審計(jì)師必須對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的新業(yè)務(wù)進(jìn)行謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。
�。�2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素
會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素主要包括成本和時(shí)間壓力、責(zé)任關(guān)系、審計(jì)項(xiàng)目的頻繁性和激勵(lì)機(jī)制。近年來(lái)，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，審計(jì)師為了降低成本而減少審計(jì)時(shí)間的壓力也日益上升�？蛻�(hù)對(duì)審計(jì)師提出的要求越來(lái)越高，有時(shí)希望審計(jì)師去完成額外的工作而不增加工作報(bào)酬，這樣審計(jì)師就不得不考慮時(shí)間的限制。審計(jì)師有可能首先簡(jiǎn)單的加快工作進(jìn)度并盡力在相同的時(shí)間內(nèi)完成工作量；如果時(shí)間壓力較大的話，審計(jì)師會(huì)考慮篩掉一些不重要的信息，從而關(guān)注與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的重要信息，減少不相關(guān)的信息對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響；如果時(shí)間壓力特別大的話，審計(jì)師可能改變審計(jì)策略，或是采取更為有效的審計(jì)方法，或是容忍較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系是指下級(jí)審計(jì)師對(duì)其上級(jí)負(fù)有證明其判斷合理的責(zé)任。這種責(zé)任給下級(jí)審計(jì)師帶來(lái)壓力促使其更加努力的工作。審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須準(zhǔn)備證明、記錄并對(duì)其做出的判斷及決策負(fù)責(zé)。這種對(duì)自己的任何判斷負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)促使審計(jì)師謹(jǐn)慎的運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。審計(jì)師負(fù)有向上級(jí)證明其判斷合理的責(zé)任，會(huì)使審計(jì)師不僅面臨外界的壓力還要面臨來(lái)自事務(wù)所的內(nèi)部壓力，但這必然會(huì)趨勢(shì)其判斷更加謹(jǐn)慎從而避免經(jīng)驗(yàn)不足帶來(lái)的判斷失誤。同時(shí)也應(yīng)該看到這種責(zé)任關(guān)系有可能導(dǎo)致審計(jì)師過(guò)于保守而降低審計(jì)工作的效率。
審計(jì)項(xiàng)目的頻繁性也影響著審計(jì)職業(yè)判斷。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，事務(wù)所總是喜歡委派前任審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，由于審計(jì)師熟悉被審計(jì)單位的情況，可以提高審計(jì)效率。但同時(shí)也容易遷就以前的判斷和忽視某些問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。審計(jì)人員的輪換有助于審計(jì)師關(guān)注與前一年不一致的情況。
激勵(lì)機(jī)制也是影響審計(jì)判斷的一個(gè)重要因素。激勵(lì)主要來(lái)自被審計(jì)單位、事務(wù)所和公共兩個(gè)主要方面。一般來(lái)說(shuō)來(lái)自被審計(jì)單位的激勵(lì)易導(dǎo)致較低的判斷績(jī)效，來(lái)自事務(wù)所和公眾恰當(dāng)?shù)募?lì)會(huì)帶來(lái)較高的判斷績(jī)效，包括職位的升遷、良好的評(píng)價(jià)和收入的增加等。
（3）被審計(jì)單位環(huán)境因素
影響審計(jì)職業(yè)判斷的被審計(jì)單位環(huán)境的因素主要包括被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)、管理人員道德素質(zhì)及內(nèi)部審計(jì)狀況等等。審計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是在被審計(jì)單位的環(huán)境下進(jìn)行的。因此被審計(jì)單位的環(huán)境必然影響著審計(jì)判斷績(jī)效。通常，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，審計(jì)師越不容易做出正確的判斷，而且也需要收集更多的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)審計(jì)判斷績(jī)效往往比較低。相反，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)越小，管理越完善，內(nèi)部審計(jì)越健全，公司治理結(jié)構(gòu)越合理，則審計(jì)師越容易做出正確的判斷，審計(jì)判斷績(jī)效往往比較高。
2.職業(yè)判斷主體
審計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，在職業(yè)判斷中起著關(guān)鍵作用。其應(yīng)該具備以下幾方面的特征：精神獨(dú)立性、勝任能力和職業(yè)關(guān)注。其中勝任能力又包括知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)技能等。精神獨(dú)立意味著審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持客觀公正，不帶任何偏見(jiàn)。也就是說(shuō)審計(jì)師在判斷時(shí)要保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，對(duì)工作成果堅(jiān)守誠(chéng)信的信條，而且不與被審計(jì)單位做出重大的質(zhì)量妥協(xié)。
知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷必須具備牢固的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。所以審計(jì)師必須進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)，掌握最新的相關(guān)知識(shí)，并在審計(jì)實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。專(zhuān)業(yè)技能主要是指審計(jì)師解決問(wèn)題的能力，其主要包括識(shí)別聯(lián)系、解釋數(shù)據(jù)和推理分析的能力。這部分能力一部分是天生的，一部分來(lái)自后天的鍛煉。如果審計(jì)師只具備知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而缺乏解決問(wèn)題的能力，也會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷績(jī)效。
職業(yè)關(guān)注是指審計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)勤勉工作，具有一絲不茍的責(zé)任感和保持應(yīng)有的關(guān)注態(tài)度。如果審計(jì)師在工作中未保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，判斷失誤就會(huì)發(fā)生。許多對(duì)審計(jì)師的訴訟，并非是審計(jì)師未使用必要的審計(jì)程序引起的，而是源于審計(jì)師在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)證據(jù)資料提供的可疑線索未能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
3.判斷決策過(guò)程
1961年莫茨和夏拉夫?qū)⒙殬I(yè)判斷分為五個(gè)步驟：認(rèn)定需加證明的命題、評(píng)價(jià)命題、在確定的時(shí)間和成本范圍內(nèi)搜集證據(jù)、評(píng)價(jià)已或證據(jù)是否有效、對(duì)需證明的命題做出判斷。以上五個(gè)步驟可用下圖來(lái)表示：
4.判斷屬性特征
審計(jì)職業(yè)判斷一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，在實(shí)踐中衡量職業(yè)判斷的質(zhì)量指標(biāo)通常包括一致性、穩(wěn)定性、可辯護(hù)性和判斷偏誤。一致性主要指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一個(gè)審計(jì)問(wèn)題作出職業(yè)判斷的相似程度。在缺少客觀的外部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)，判斷意見(jiàn)的一致性就成為評(píng)價(jià)決策質(zhì)量的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
穩(wěn)定性是指審計(jì)師在不同的時(shí)間內(nèi)對(duì)同一問(wèn)題作出的審計(jì)職業(yè)判斷間的聯(lián)系，即在相同或類(lèi)似的情況下，同一審計(jì)師在不同時(shí)點(diǎn)針對(duì)同一問(wèn)題應(yīng)得到相同或類(lèi)似的審計(jì)判斷結(jié)果，不同的審計(jì)判斷結(jié)果應(yīng)有不同的審計(jì)環(huán)境證據(jù)來(lái)支持。
可辯護(hù)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)師必須對(duì)自己所做的職業(yè)判斷給出令人信服的理由，從而避免承擔(dān)責(zé)任。為了獲得審計(jì)報(bào)告的可辯護(hù)性，審計(jì)師做出審計(jì)職業(yè)判斷時(shí)必須有充分的理由支持。任何判斷都是在一定的審計(jì)證據(jù)上做出的，這些審計(jì)證據(jù)就是做出判斷的最基本的理由。作出判斷的理由越充分，審計(jì)判斷質(zhì)量越高。
判斷偏誤是指可能導(dǎo)致審計(jì)師做出錯(cuò)誤判斷的心里傾向。判斷偏誤主要由審計(jì)師的有限理性與審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性?xún)蓚�(gè)方面引起的（張繼勛，2002）。其中審計(jì)師的有限理性主要體現(xiàn)在一是審計(jì)師獲得與職業(yè)判斷相關(guān)的信息只是部分信息而非全部信息，二是審計(jì)師個(gè)人條件的限制，如個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人偏好等影響。審計(jì)師在審計(jì)工作中需要不斷識(shí)別并且克服那些可能導(dǎo)致判斷偏誤產(chǎn)生的因素，從而提高審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。
審計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)完整的有機(jī)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)由職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性特征組成。其中，職業(yè)判斷環(huán)境影響著職業(yè)判斷主體的行為基礎(chǔ)，判斷主體的精神獨(dú)立、勝任能力和職業(yè)關(guān)注是保證職業(yè)判斷質(zhì)量的前提條件，有效的職業(yè)判斷必須遵循判斷決策程序，判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)有一致性、穩(wěn)定性、可辯護(hù)性和判斷偏誤等屬性特征。審計(jì)師通過(guò)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷框架的認(rèn)識(shí)和理解，在審計(jì)工作中逐漸提高審計(jì)職業(yè)判斷能力，更好的完成審計(jì)工作。
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