企業(yè)對外投資活動何時需要納稅的論文
對 企業(yè) 的對外投資業(yè)務(wù)所得稅處理的規(guī)定，財政部頒布的《企業(yè) 會計 制度》與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅 問題 的通知》（以下簡稱《通知》）存在很大差異。為了正確 計算 企業(yè)的應(yīng)納稅所得，需要明確企業(yè)的對外投資活動到底何時需要納稅。會計上分別按短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資對企業(yè)的投資活動進行核算，核算的 內(nèi)容 分為對初始投資成本的確認、計量和對投資賬面價值的調(diào)整兩大類，長期股權(quán)投資核算的 方法 按投資類型的不同分為成本法和權(quán)益法。
一、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資有可能要納稅
短期投資和長期股權(quán)投資的初始投資成本是以投出的貨幣性資產(chǎn)金額或非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值扣除已宣告發(fā)放的股利后的`金額計量的�！锻ㄖ芬�(guī)定，當(dāng)投資方以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，把它看做按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果投出的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納所得稅確實有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過五個納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應(yīng)納稅所得中。
二、投資方所得稅稅率高于被投資方時，分回的利潤需要補稅
不管企業(yè)的對外投資業(yè)務(wù)采用何種方法進行會計核算，《企業(yè)所得稅扣除辦法》及《通知》規(guī)定，被投資方會計上作利潤分配處理時，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅收優(yōu)惠外，其取得的投資所得按規(guī)定還原為稅前收益后，并入應(yīng)納稅所得，依法補繳所得稅。如果投資方投資于兩個以上的企業(yè)，并且這兩個企業(yè)的所得稅稅率不同，當(dāng)投資方存在尚可在稅前彌補的虧損時，該企業(yè)可以選用對自己有利的方式計算補繳所得稅。即先用低稅率分回的利潤彌補虧損，再由較高稅率分回的利潤彌補虧損，最后用較高稅率分回的利潤計算應(yīng)補繳的所得稅。
三、會計年度終了時，利潤表上的投資收益不一定都要納稅
在投資持有期間的會計處理，因為投資類別不同和核算方法不同，對投資收益的確認、計量也就不同，所以對應(yīng)納稅所得的調(diào)整也有很大差別。如短期投資分得的現(xiàn)金股利以及按成本法核算的長期股權(quán)投資本年度分得的現(xiàn)金股利，在會計上都不確認為投資收益，而稅法上確認為投資所得，則應(yīng)直接調(diào)增應(yīng)納稅所得，并繳納所得稅。按成本法核算的長期股權(quán)投資以后年度分得的現(xiàn)金股利中有確認為投資收益的，要先從會計利潤中扣除這部分投資收益，再加上分得的現(xiàn)金股利，即可調(diào)整為應(yīng)納稅所得。
按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，年度終了時，要根據(jù)被投資方的盈利（或虧損）情況增加（或減少）投資收益和長期股權(quán)投資（減少時以賬面價值減為零為限）。當(dāng)被投資方盈利時，投資方應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上按所確認的投資收益貸方發(fā)生額調(diào)減其應(yīng)納稅所得；當(dāng)被投資方虧損時，投資方按所確認的投資收益借方發(fā)生額調(diào)增其應(yīng)納稅所得。投資方要進行這樣的調(diào)整是因為稅法上不承認權(quán)益法下投資方確認的投資收益，它要求投資方僅在下年度被投資方宣告發(fā)放股利時確認投資所得。
在投資持有期間的期末，會計上按謹慎性原則對短期投資計提短期投資跌價準備，對長期投資計提長期投資減值準備，對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資攤銷其股權(quán)投資差額，這三項會計核算都對投資收益產(chǎn)生 影響 。稅法上不承認這部分影響。所以，應(yīng)該按投資收益的借方發(fā)生額調(diào)增其應(yīng)納稅所得，按投資收益的貸方發(fā)生額調(diào)減其應(yīng)納稅所得。綜上所述，會計上核算的投資收益可能只作為納稅調(diào)整的依據(jù)，并不一定就要納稅。
四、 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓或處置投資時不一定要納稅
在轉(zhuǎn)讓或處置投資時， 會計 上以所取得的轉(zhuǎn)讓收入扣除有關(guān)費用、計提的長期投資減值準備（或短期投資跌價準備）及未攤銷完的股權(quán)投資差額的剩余部分作為投資收益。稅法上在 計算 轉(zhuǎn)讓所得時，是以轉(zhuǎn)讓收入扣除轉(zhuǎn)讓費用及計稅成本。而計稅成本在以貨幣性資產(chǎn)投資時為其初始投資成本，在以非貨幣性資產(chǎn)投資時為其投出時的公允價值。故這種情況下應(yīng)將會計利潤減去會計上確認的投資收益的貸方發(fā)生額，或加上投資收益的借方發(fā)生額，再加上按稅法確認的投資所得，計算出應(yīng)納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果按稅法計算的投資所得為負數(shù)（虧損），可以在不超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中稅前扣除，超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
五、企業(yè)收到分派的股票股利時需要納稅
當(dāng)被投資方宣告分派股票股利時，會計上投資方不作賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記該股票股數(shù)的增加量。但是，稅法上將被投資方分派的非貨幣性資產(chǎn)，包括股票股利，確認為投資所得。因此，應(yīng)按股票的面值與所分得股數(shù)的乘積調(diào)增應(yīng)納稅所得，并據(jù)此計算所得稅。
六、國債投資持有收益不納稅，但轉(zhuǎn)讓收益需要納稅
對于企業(yè)的債權(quán)性投資，會計處理與稅法處理基本相同。但是，當(dāng)企業(yè)投資國債時，不管這些國債是國庫券、特種國債，還是保值公債，在其持有期間，會計上都要確認其利息所得為投資收益，增加會計利潤；轉(zhuǎn)讓時，將轉(zhuǎn)讓收入扣除有關(guān)費用及其賬面價值后的差額確認為投資收益。稅法上，對國債的持有收益與轉(zhuǎn)讓所得采取不同的稅收待遇，即持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓收益繳稅。因此，該類業(yè)務(wù)應(yīng)按持有期間的利息所得調(diào)減應(yīng)納稅所得，而轉(zhuǎn)讓收益已作為投資收益并入會計利潤中，不需再作調(diào)整。F
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