我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討經(jīng)濟(jì)論文
1 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理概述
1.1 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的涵義
審計風(fēng)險管理是指針對來自政治、經(jīng)濟(jì)、社會、自然和審計業(yè)務(wù)本身有關(guān)的種種風(fēng)險，通過對各種風(fēng)險進(jìn)行分析、估價和衡量，并選擇科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和手段，為減少和避免這些風(fēng)險而形成的一系列管理活動的總稱。
1.2 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的特征
1.2.1 審計風(fēng)險管理的二重性
審計風(fēng)險管理的二重性是審計風(fēng)險的不可避免性和可以避免性，審計風(fēng)險的發(fā)生從總體上來說具有必然性，審計風(fēng)險具有客觀實(shí)在、不可避免的性質(zhì)，舊的審計風(fēng)險源消失，新的審計風(fēng)險源又會發(fā)生。
1.2.2 審計風(fēng)險管理的模糊性
審計風(fēng)險管理的模糊性是指風(fēng)險與機(jī)會并存、損失與收益并存，成功的機(jī)會可能發(fā)生風(fēng)險，而風(fēng)險的可能發(fā)生又給我國會計師事務(wù)所帶來更多的收入。
1.2.3 審計風(fēng)險管理的潛在性
審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性，審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險。
2 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在缺陷
2.1 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足
我國審計事業(yè)起步較晚，審計風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識。而對審計風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效防范和化解審計風(fēng)險的前提，我國尚未建立起健全的審計風(fēng)險理論體系，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足，注冊會計師不能系統(tǒng)地認(rèn)識和了解審計風(fēng)險，在其具體的審計工作之中不能自如應(yīng)用，使審計風(fēng)險不斷擴(kuò)大。
2.2 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險缺乏綜合而有效的監(jiān)督
長期以來，我國會計師事務(wù)所的監(jiān)管主要是靠行業(yè)自律，在行業(yè)自律的監(jiān)管模式下，注冊會計師應(yīng)自覺地遵守職業(yè)道德，審慎地實(shí)施審計，以保證審計質(zhì)量。然而，并不是所有會計師事務(wù)所都能嚴(yán)格遵循規(guī)范，這樣使會計師事務(wù)所在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下，追求自身利益最大化。
2.3 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的意識淡薄
在我國，保險公司還未開展對會計師事務(wù)所的責(zé)任保險業(yè)務(wù)，使其未能參加職業(yè)責(zé)任保險。會計師事務(wù)所審計是一個高社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè)，即使足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會不斷增大，風(fēng)險事故帶來的損失也會非常巨大。
3 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理缺陷的成因
(一) 我國會計師事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制體系
部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全，存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的.短期化行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動及品牌意識，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動保持其審計服務(wù)的獨(dú)立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報表的質(zhì)量。
(二) 我國會計師事務(wù)法律及道德制度不規(guī)范
我國現(xiàn)有的審計風(fēng)險規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞，使得具體的審計工作不能夠合理的、科學(xué)的展開，不僅如此，缺乏完善的法律及職業(yè)法規(guī)建設(shè)。還會直接的造成審計行業(yè)混亂無章的現(xiàn)象發(fā)生。從而弱化了追究會計師事務(wù)所審計責(zé)任的制度約束，這是會計師事務(wù)所出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要原因。
(三)我國會計師事務(wù)所審計工作監(jiān)管不到位
在我國監(jiān)管部門，對出具不實(shí)審計意見的注冊會計師的處罰力度不夠，多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為地加大了監(jiān)督的成本。對會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。
(四) 我國會計師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式各不相同
由于合伙制會計師事務(wù)所在我國起步較晚，雖然會計師事務(wù)所數(shù)量多，但規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計能力及風(fēng)險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制，不利于抗拒風(fēng)險。
4 完善我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理對策
(一) 建立有效的審計質(zhì)量控制體系
建立健全的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的提高會減少審計風(fēng)險，有利于審計風(fēng)險管理。會計師事務(wù)所必須建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一位審計人員、每一個部門和每一個項(xiàng)目中，迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。
(二) 完善我國會計師事務(wù)所法規(guī)及職業(yè)規(guī)范體系
審計業(yè)務(wù)要由審計人員來操作，審計風(fēng)險控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計人員的素質(zhì)不提高，降低審計風(fēng)險就無從談起。會計師事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，使審計人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風(fēng)險。注冊會計師嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而避免審計風(fēng)險。
(三)建立風(fēng)險管理制度，成立專門風(fēng)險管理部門
三級復(fù)核制度存在一定的弊端，我國會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險管理制度，同時建立風(fēng)險管理檔案，成立風(fēng)險管理部門，對審計風(fēng)險實(shí)施監(jiān)督和控制，并按審計事項(xiàng)對審計風(fēng)險進(jìn)行分類整理和綜合分析，以對未來審計事項(xiàng)提供參考和預(yù)警。
(五)建立審計風(fēng)險基金制度
會計師事務(wù)所應(yīng)按年收入的20%提取職業(yè)風(fēng)險基金或辦理職業(yè)保險，以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險。提取職業(yè)風(fēng)險基金是把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾�時期，使在會計師事務(wù)所內(nèi)部所遭受損失得以緩減。參加職業(yè)責(zé)任保險是國際上會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的一種通行做法，它可以使會計師事務(wù)所的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
結(jié)語
本文通過對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討。由于目前注冊會計師行業(yè)對審計風(fēng)險的意識還比較淡薄，注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中普遍存在僥幸心理，并且對審計風(fēng)險也沒有一個正確的認(rèn)識，這些都不利于審計風(fēng)險的管理。因此，對審計風(fēng)險的管理不僅需要注冊會計師予以重視，監(jiān)管部門也需要給注冊會計師提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
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