淺析廣西開征物業(yè)稅的稅制設計的論文
一、廣西開征物業(yè)稅的前置條件
廣西開征物業(yè)稅的前置前條件與全國其他地區(qū)基本相同，主要取決于以下幾個條件：一是理清物業(yè)稅與現(xiàn)有房地產稅費的關系，哪些稅費應納入物業(yè)稅;二是房地產產權的界定，個人房地產信息系統(tǒng)建立;三是完善的評估體系。
(一)物業(yè)稅的涵義
從理論上說，物業(yè)稅是一種財產稅，是針對國民的財產所征收的一種稅收，主要針對土地、房屋等不動產作為課稅對象，不區(qū)分經營性與非經營性，以其財產價值作為計稅依據(jù)，對其持有者(承租人或所有者)每年都征收的一定稅款，且應納稅值隨著不動產市場價值的升高而提高。①
(二)理清物業(yè)稅與現(xiàn)有房地產稅費的關系
我國房地產稅費體系較為復雜，涉及到投資環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)，主要有土地出讓金，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產稅以及房產交易稅費等。關于物業(yè)稅與土地出讓金的關系，業(yè)界有兩種觀點：一是把土地出讓金并入物業(yè)稅中;二是土地出讓金不應納入物業(yè)稅中，筆者認同第二種觀點本文認同第二種觀點，主要基于以下考慮：第一，物業(yè)稅是稅收，土地出讓金是40-70 年的土地租金，是一種收益，二者在本質上就有所不同，將土地出讓金并入物業(yè)稅中缺乏理論依據(jù)。第二，將土地出讓金并入物業(yè)稅中，政府將失去對土地資源的分配依據(jù)，土地不在是財產，轉讓、抵押等就無從談起，嚴重影響金融秩序;同時，地方政府失去了一次性取得財政的機會，影響當期的財政收入，影響地方政府開征物業(yè)稅的積極性。②第三，土地出讓金分開征收，降低了開發(fā)商的進入門檻，既容易再次上演“空手套白狼”，又不能達到降低房價的目的，房價主要是受區(qū)域經濟發(fā)展水平及供需關系的影響。從簡化稅制角度，筆者認為應當將交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的營業(yè)稅(房地產業(yè))、城建稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，統(tǒng)稱為物業(yè)稅，這樣使稅收制度從重交易過渡到重保有。
二、構建廣西稅收制度的設計
(一)納稅人、納稅對象及范圍
1.納稅人。在前文的'經驗借鑒中可知，物業(yè)稅的納稅義務人為房地產的所有者和使用者。在我國上海、重慶試點房產稅時規(guī)定，若房產的產權所有人為未成年人，由其監(jiān)護人繳納;房屋出典的由承典人繳納，其他情況下由代管人或使用人繳納。具體分為四種情況：一是土地使用權和房屋產權同時擁有，以物業(yè)所有者為納稅義務人;二是擁有土地使用權，沒有房屋產權，主要原因是拿地后為開發(fā)，這種只針對土地使用權繳納物業(yè)稅，土地使用權人為納稅人;三是只有房屋產權，沒有土地使用權，比如集資房，應以房屋的所有者為納稅義務人;四是既沒有產權也沒有所有權，比如單位個人沒有房屋的產權和使用權，但長期使用該房地產，那么實際使用者就應為納稅義務人。
2.納稅對象及范圍。物業(yè)稅的納稅對象主要有房屋、土地和地上附著物。包括電梯、地下室和室內游泳館等。根據(jù)我國稅制改革“寬稅基，低稅率”的總體思路，納稅對象為房地產合一統(tǒng)一征稅。
由于我國房地產性質較為復雜，包含有商品房、市場運作房、小產權房、經濟適用房等。關于商品房在前文物業(yè)稅開征的前置條件中已經論述了土地出讓金不包含在物業(yè)稅征收范圍中，因此，建議已經購置的首套商品住房在土地使用年限內免征物業(yè)稅，土地使用期限屆滿后再征物業(yè)稅，第二套、第三套住房依規(guī)定納稅。隨著我國不動產統(tǒng)一登記制度的建立和完善，小產權房也應當繳納物業(yè)稅;其他市場運作房和經濟適用房等也應該繳納物業(yè)稅，但應當減免方面做出相應的規(guī)定。
物業(yè)稅的征稅范圍可以效仿我國城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅的課稅范圍，暫時限定為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的營業(yè)性和非營業(yè)性房屋和土地，隨著我國城鎮(zhèn)化的推進可以逐步推向廣大農村地區(qū)。
3.課稅對象的征收時序。第一，向商業(yè)物業(yè)征收，由于商業(yè)物業(yè)征收物業(yè)稅的操作性強，物業(yè)稅開征可以由商業(yè)物業(yè)邁出第一步。第二，針對商品住宅，根據(jù)量能負擔原則，征收時序應從高檔到低檔，再到普通住宅。第三，對小產權物業(yè)征收。在農村土地可以流轉的大背景下可以解決國有土地應當享有平等的權益。第四，向廣大農村地區(qū)進軍。配合新型城鎮(zhèn)化的推進。但不能加重農民的負擔。
(二)計稅依據(jù)和稅率
1.計稅依據(jù)。目前，物業(yè)稅計稅依據(jù)有兩種，一是從量計征，二是從價計征。從量計征主要是根據(jù)不動產的面積來計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅，但是由于位置不同的不動產價值差距很大，使得價值高的地區(qū)的物業(yè)同價值低的地區(qū)繳納相同的稅，在一定程度上違背了稅收公平原則。房產稅實行從價計征，但需在原值基礎上扣除10%~30%，跟房地產原值相關聯(lián)，不能反映房地產價值的市場變化，在前文經驗借鑒中已經提到世界上大多數(shù)國家采取從價計征的方式，按照國際慣例，廣西在開征物業(yè)稅也應當采用物業(yè)的評估價值，并根據(jù)物業(yè)性質進行調節(jié)，首先設立一個評估率，將房地產市場價值乘以評估率作為物業(yè)稅的計稅依據(jù)。
2.稅率。在前文的經驗借鑒中可以看出，世界上大多數(shù)國家采取的是比例稅率和累計稅率，稅率的范圍在1%~3%之間。一些國家在物業(yè)稅稅率模式采取不同類型的物業(yè)采用不同稅率，如房屋建筑物與土地稅率，土地稅率較高;住宅與非住宅，非住宅稅率要高;閑置土地與非閑置土地，閑置土地要高。上海、重慶兩地物業(yè)稅改革采取累進稅率，根據(jù)“簡單，明了”原則，建議廣西開征物業(yè)稅采取統(tǒng)一的累計稅率，這在一定程度上能打擊投機行為，調節(jié)不同納稅人之間的收入差距，體現(xiàn)量能負擔原則。在稅率高低方面，廣西開征物業(yè)稅的稅率不應過高，稅率過高老百姓的抵觸情緒較強，并且加重老百姓的負擔。根據(jù)國際經驗和房產稅改革得到的經驗，廣西開征物業(yè)稅的稅率定為0.5%~3%為宜。⑤
(三)物業(yè)稅的減免和優(yōu)惠
第一，針對農村地區(qū)的不動產實行減免，暫不征收農村居民自用房屋的稅。隨著城鎮(zhèn)化的推進，體驗經濟的盛行，農村觀光、休閑旅游的發(fā)展，針對這類物業(yè)以較低的稅率征收。
第二，針對公益事業(yè)不動產的減免。公益事業(yè)不動產分為公共服務不動產與社會事業(yè)不動產，其中，公共服務不動產與準公共服務不動產有著嚴格的區(qū)別。針對準公共服務不動產，如事業(yè)單位、城市基礎設施等，應區(qū)分營利性和非營利性的區(qū)別。營利性與非營利性的稅收優(yōu)惠應區(qū)別對待。社會事業(yè)不動產也屬于免物業(yè)稅。
第三，針對居住物業(yè)首套住宅，人均居住面積在35 平米以內免征物業(yè)稅。對城市生活困難居民、殘疾人和離退休人員實行物業(yè)稅減免政策。
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