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防暑降溫費(fèi)資料
步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟(jì)冷淡，唯有氣溫日趨攀高，防暑降溫費(fèi)發(fā)放范圍。近期，為了加強(qiáng)對(duì)高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護(hù)，國(guó)家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會(huì)保障部、全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》�！掇k法》一出臺(tái)，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”？防暑降溫費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；有人說(shuō)防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅；還有人說(shuō)應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？該費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？企業(yè)購(gòu)入用于防暑降溫費(fèi)的物品其進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣？墨子接下來(lái)一一進(jìn)行分析：
一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？勞動(dòng)保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)84號(hào)）第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號(hào)文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)后自動(dòng)廢止，但是關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會(huì)變的。也就是說(shuō)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅
前據(jù)實(shí)扣除。講到這里有人就要問(wèn)了，那《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函3號(hào))第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢？按國(guó)稅函3號(hào)的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎？問(wèn)得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住�。這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國(guó)稅函
3號(hào)是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的，兩者一定要分別對(duì)待。
綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。
二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？
《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)
者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國(guó)稅函3號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)貼”？墨子個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對(duì)高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍，資料《防暑降溫費(fèi)發(fā)放范圍》。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話，那請(qǐng)先自問(wèn)你們?cè)谵k公室里吹著的空調(diào)、用著的電費(fèi)是否已進(jìn)“福利”了呢？
三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅？
1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)155號(hào)）規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。
3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對(duì)宣傳文化單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅89號(hào)）第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。
四、企業(yè)購(gòu)買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？
1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購(gòu)買的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
2、企業(yè)購(gòu)入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二：防暑降溫費(fèi)管理規(guī)定
防暑降溫費(fèi)管理規(guī)定
�。ㄔ赫帧�20XX〕51號(hào)）
第一章 總則
第一條 為改善勞動(dòng)條件，防止安全事故的發(fā)生，保障員工職業(yè)健康，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，確保安全生產(chǎn)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和陜?nèi)松绨l(fā) 77號(hào)等文件規(guī)定，結(jié)合院實(shí)際情況，制定本規(guī)定。
第二條 本規(guī)定適用于院所屬各單位、各部門。省外單位防暑降溫費(fèi)發(fā)放期限和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三條 本規(guī)定所稱室外作業(yè)是指不在辦公室、房間、廠房形式的露天工作。
第二章 職責(zé)
第四條 各單位（部門）負(fù)責(zé)根據(jù)本單位（部門）員工出勤情況編制防暑降溫費(fèi)發(fā)放清單，并確保清單準(zhǔn)確無(wú)誤。
第五條 人力資源部門、安全生產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)審核、匯總、發(fā)放本單位防暑降溫費(fèi)。
第六條 工會(huì)和監(jiān)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督本規(guī)定的執(zhí)行情況。
第三章 發(fā)放范圍、期限與標(biāo)準(zhǔn)
第七條 享受防暑降溫費(fèi)人員范圍為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的在崗員工。
第八條 防暑降溫費(fèi)發(fā)放期限：每年6月15日至9月15日。
第九條 防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)：從事室外作業(yè)人員每人每天10元，其他人員每人每天6元。
第四章 發(fā)放辦法與要求
第十條 發(fā)放辦法
（一）對(duì)本單位（部門）在崗人員按照實(shí)際考勤結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編制防暑降溫費(fèi)發(fā)放清單。
（二）每月正常工作考勤時(shí)間按22天計(jì)算。
第十一條 發(fā)放時(shí)間
防暑降溫費(fèi)按發(fā)放期限逐月隨工資發(fā)放。
第十二條 各單位必須做好夏季防暑降溫工作，適當(dāng)調(diào)整夏季高溫作業(yè)勞動(dòng)和休息制度，增加休息和減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，嚴(yán)格控制加班，減少高溫時(shí)段作業(yè)，普及防暑知識(shí)，確保員工身體健康和生命安全。
第十三條 各單位應(yīng)積極采取隔熱、通風(fēng)等技術(shù)措施。并可根據(jù)具體工作環(huán)境條件，免費(fèi)提供給員工符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的清涼解暑飲料和防暑降溫藥品等勞動(dòng)保護(hù)物品。
第十四條 各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行防暑降溫費(fèi)發(fā)放政策，不能用發(fā)放降溫品等實(shí)物來(lái)替代防暑降溫費(fèi)，必須以現(xiàn)金的形式來(lái)發(fā)放。
第十五條 對(duì)虛報(bào)冒領(lǐng)防暑降溫費(fèi)的任何單位和個(gè)人，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將嚴(yán)肅處理。
第十六條 防暑降溫費(fèi)在企業(yè)成本費(fèi)用中列支。
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