大學(xué)生交通運(yùn)輸專業(yè)的論文
交通運(yùn)輸是研究鐵路、公路、水路及航空運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施的布局及修建、載運(yùn)工具運(yùn)用工程、交通信息工程及控制、交通運(yùn)輸經(jīng)營和管理的工程領(lǐng)域。下面是交通運(yùn)輸專業(yè)的論文,請參考!
交通運(yùn)輸專業(yè)的論文
交通運(yùn)輸業(yè)營改增的稅制與會計變化
行業(yè)的盈利和營運(yùn)都會受到稅制改革政策的影響，而國民經(jīng)濟(jì)狀況又會受到行業(yè)狀況的影響，由于交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，因此，作為營改增政策的試點(diǎn)行業(yè)之一，交通運(yùn)輸業(yè)的稅制改革更容易對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生作用，交通運(yùn)輸業(yè)在此次稅制改革中的變化和所受的影響也要比其他試點(diǎn)行業(yè)更值得關(guān)注，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，研究營改增政策對交通運(yùn)輸業(yè)績效的影響。
一、交通運(yùn)輸業(yè)試行營改增的稅制變化
稅率的變化和計稅方法的變化是營改增政策在交通運(yùn)輸服務(wù)領(lǐng)域體現(xiàn)出的最主要的稅制變化，在四大類交通運(yùn)輸業(yè)的營改增應(yīng)稅服務(wù)中，航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)的稅制變化是最徹底最明顯的，營改增政策試行后，這兩大類服務(wù)的稅率都由之前的3%變?yōu)橹蟮?1%，且都按照一般計稅方法征收增值稅；而陸路運(yùn)輸服務(wù)和水路運(yùn)輸服務(wù)這兩大類應(yīng)稅服務(wù)的稅制變化情況則比較復(fù)雜，稅率的變化和計稅方法的變化都與不同的服務(wù)業(yè)態(tài)相關(guān)，在陸路運(yùn)輸服務(wù)中，道路客運(yùn)服務(wù)在營改增后的稅率由3%變?yōu)?1%，計稅方法也改為進(jìn)項稅抵減銷項稅的一般計稅方法，而如軌道運(yùn)輸、長途客運(yùn)等服務(wù)稅率在營改增后則沒有發(fā)生變化，仍按3%稅率征收增值稅，計稅方法是不進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的簡易計稅方法；水路運(yùn)輸服務(wù)的稅制變化更為復(fù)雜，主要分為國際海運(yùn)、國內(nèi)運(yùn)輸、輪期租和輪客渡等業(yè)態(tài)，其中，國際海運(yùn)服務(wù)在營改增前免征營業(yè)稅，因此，雖然納入了營改增的范圍，但營改增后按零稅率計稅，也就是說，營改增政策對國際海運(yùn)服務(wù)不會產(chǎn)生太大的影響，國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)是水路運(yùn)輸?shù)母鞣N服務(wù)業(yè)態(tài)中稅制變化最明顯的，稅率也是由3%變?yōu)?1%，適用一般計稅方法，輪期租服務(wù)的稅制變化也比較明顯，與國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)不同的是輪期租服務(wù)的稅率是由5%變?yōu)?1%，輪客渡服務(wù)的稅制變化與陸路運(yùn)輸中的軌道運(yùn)輸?shù)确⻊?wù)的稅制變化相同，都是按稅率3%的簡易計稅辦法征稅。
二、交通運(yùn)輸業(yè)試行營改增的會計確認(rèn)變化
1.營改增差額征稅的會計確認(rèn)。
營改增的差額征稅問題是由營改增政策行初期試點(diǎn)的局部性導(dǎo)致的，交通運(yùn)輸業(yè)在試行營改增政策之前，有一部分業(yè)務(wù)實(shí)行的是營業(yè)稅差額征稅辦法，試行營改增后，理論上這部分差額征稅業(yè)務(wù)應(yīng)該可以通過增值稅的進(jìn)項稅抵扣來實(shí)現(xiàn)與原來的營業(yè)稅差額征稅相同的避免重復(fù)征稅的效果，但是，由于營改增政策試行初期，試點(diǎn)范圍僅限于部分省市，因此對于與非試點(diǎn)地區(qū)納稅人有業(yè)務(wù)往來的試點(diǎn)地區(qū)納稅人來說，就需要用一種新的政策來實(shí)現(xiàn)原來營業(yè)稅差額征稅的政策效果，由此產(chǎn)生了營改增的`差額征稅問題。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2011〕111號）的規(guī)定，納入營改增試點(diǎn)的納稅人所提供的應(yīng)稅服務(wù)中，如果有在試點(diǎn)前實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，那么在營改增政策試行后，該部分服務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的銷售額，等于收取的全部價款和價外費(fèi)用減去支付給非營改增試點(diǎn)納稅人的價款。從這一角度來說，營改增的差額征稅主要是用來抵減應(yīng)納稅收入，而對于差額部分所減少的應(yīng)交稅費(fèi)則用來沖減主營業(yè)務(wù)成本。對于這一問題，一般納稅人需要在“應(yīng)交增值稅”科目下新設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目，在進(jìn)行會計確認(rèn)時需要將由于差額征稅而導(dǎo)致的少繳的增值稅額計入該科目的借方；小規(guī)模納稅人與一般納稅人不同，不需要設(shè)置新的科目，只需將少繳的增值稅額計入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方即可。
2.發(fā)生期末留抵稅額的會計確認(rèn)。
對于兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，期末留底稅額是這類納稅人在營改增后可能面臨的新問題，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，這類納稅人在開始試點(diǎn)之前的增值稅留抵稅額，在試點(diǎn)開始后應(yīng)該作為進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，不能抵扣銷項稅，應(yīng)該先在備抵類賬戶“增值稅留抵稅額”中確認(rèn)，如果后期還能夠發(fā)生這種增值稅應(yīng)稅服務(wù)，這些留抵稅額才可以抵扣這些增值稅應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅，否則就不能進(jìn)行抵扣。例如，A公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的一家交通運(yùn)輸業(yè)公司，自2012年1月1日起試行營改增政策，該公司在營改增之前屬于兼營增值稅應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，2011年發(fā)生期末留抵稅額3萬，2012年1月發(fā)生銷項稅額共3萬，進(jìn)項稅額共1.2萬，其中，原有的增值稅服務(wù)發(fā)生銷項稅額2萬，營改增項目發(fā)生銷項稅額1萬。在本例中，2011底應(yīng)將3萬元期末留抵稅額先計入“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”借方，2012年1月份原有的增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額占總銷項稅額比例為2/3，因此該部分應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額為1.2×2/3，為0.8萬元，本月進(jìn)項稅額中剩下的0.4萬元屬于營改增項目可抵扣的進(jìn)項稅額，而2011年的3萬元期末留抵稅額只能與0.8萬一起抵扣原有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額，本期可以抵扣2萬元減0.8萬元，為1.2萬元，這樣期末留抵稅額還剩3萬減1.2萬，還剩1.8萬沒有抵扣完，即增值稅留抵稅額賬戶有借方余額1.8萬。這樣以此類推，直至“增值稅留抵稅額”賬戶余額為零。
3.取得過渡性財政扶持資金的會計確認(rèn)。
營改增政策的試行是逐步進(jìn)行的，由于各地試行營改增政策的時間不同，可能會導(dǎo)致部分地區(qū)的部分試點(diǎn)行業(yè)實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)暫時性加重的情況，這就可能會需要政府通過財政資金的方式加以支持。如果公司申請了這部分資金，那么在收到資金時，應(yīng)按實(shí)際金額計入其他應(yīng)收款并確認(rèn)營業(yè)外收入。
4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅的會計確認(rèn)。
增值稅納稅人如果有在2011年12月1日后第一次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，以及后期對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)產(chǎn)生維護(hù)費(fèi)用的，購置及維護(hù)費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的就可以全額抵扣增值稅納稅額，如果納稅額不足抵扣，還可以遞延至下期的增值稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣；而如果不是第一次購買，那么費(fèi)用就必須由自己負(fù)擔(dān)。關(guān)于這一問題，營改增政策對兩種納稅人的規(guī)定是有差別的，對于一般納稅人來說，如果發(fā)生上述情況抵減增值稅，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“減免稅額”的明細(xì)科目，專門用來核算營改增后由于第一次購置增值稅稅控專用設(shè)備以及對設(shè)備進(jìn)行技術(shù)維護(hù)而產(chǎn)生的可以抵減的增值稅額；而對于小規(guī)模納稅人來說，如果發(fā)生上述情況，只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”里面直接沖減掉要抵減的增值稅額即可，不需要像前者一樣新設(shè)置“減免稅額”科目，這樣的核算方式要比前者簡單很多。
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