略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制的畢業(yè)論文
可持續(xù)戰(zhàn)略是指既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。這一戰(zhàn)略的提出要求實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用和環(huán)境的有效保護。國際標準組織（ＩＳＯ）已于９０年代頒布了ＩＳＯ１４０００系列的環(huán)境管理國際標準，歐美一些國家的也開始公布一些環(huán)境成本的信息報告，國際貿(mào)易出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的部分，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強。本文試就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的企業(yè)環(huán)境成本控制的有關(guān)作一些探討。
一、環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀
（一）傳統(tǒng)下成本概念的局限性
成本的實質(zhì)是價值耗費與補償?shù)挠袡C統(tǒng)一體。而傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，只核算了微觀的經(jīng)濟成本，卻忽略了對宏觀成本的考核，即成本中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素（料、工、費），而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費用則沒有考慮在內(nèi)。由此，使得企業(yè)收益產(chǎn)生虛增，而且間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價謀取當前的經(jīng)濟利益。這種做法顯然是不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對資源消耗的成本補償要求的。我國對環(huán)境成本計量的做法也很簡單，只考慮了如綠化費、環(huán)境污染罰款等項目，在實際發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然操作簡便，但也有其內(nèi)在的缺陷，其嚴重后果表現(xiàn)在：
�。�、沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性，直接了企業(yè)財務(wù)成果的真實披露。目前多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其列作費用，而對潛在的成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。
�。�、缺乏規(guī)范的成本確認和計量，導(dǎo)致成本的可比性差。由于目前國家并沒有環(huán)境成本核算的相應(yīng)準則或制度，各個企業(yè)的實務(wù)處理也不同，企業(yè)缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。
�。场⒛：顺杀景l(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，不利于企業(yè)管理當局對成本發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，導(dǎo)致成本上升。
４、環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本。如在產(chǎn)品出口受到限制時，才想到要控制環(huán)境成本，往往給企業(yè)造成較大損失。
�。�、短期利益行為的驅(qū)使，影響了環(huán)境成本的控制。由于目前對企業(yè)業(yè)績的評價，沒有單獨關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標，企業(yè)當然不愿意因環(huán)境成本的增加，而影響其業(yè)績。
（二）環(huán)境成本的特點
環(huán)境成本指企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的各項支出，包括：用于改善設(shè)備的支出、日常環(huán)保費用及開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品措施所發(fā)生的相關(guān)費用等。其特點可概括為：
�。�、環(huán)境支出的`不可預(yù)知性。環(huán)境支出不像其他成本項目（如直接材料）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法規(guī)受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。
２、環(huán)境支出的隱蔽性。當期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。
３、環(huán)境支出的連續(xù)性。在環(huán)境會計中，要對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的成本進行核算，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境支出費用，而且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個產(chǎn)品生命過程的環(huán)境支出費用。
�。�、環(huán)境支出的不斷增長性。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也日益增加。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。
二、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境成本控制的要求
１９８７年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》，對可持續(xù)發(fā)展給了一個確切的定義：“可持續(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當代的需求，而不損害后代滿足其需求的能力�！保保梗梗材辏对拢诎臀鞯睦锛s熱內(nèi)盧舉行的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會上，發(fā)表了《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約熱內(nèi)盧宣言》，制定了《２１世紀議程》，提出了致力于可持續(xù)發(fā)展的７條原則，號召各國政府和人民開辟合作的層面，建立一種新的、公平的全球伙伴關(guān)系，使人類社會在２１世紀轉(zhuǎn)變?yōu)榭沙掷m(xù)發(fā)展的社會。
自１９９２年以來，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃。如《環(huán)保與發(fā)展十大對策》和《中國２１世紀議程》等等。這些、條例不僅對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護行為有約束和規(guī)范作用，而且在某些條文中，已明確了對環(huán)境成本的內(nèi)在化要求。如在《中國２１世紀議程》中，強調(diào)“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟分析和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法”。
社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，要求估量各經(jīng)濟主體的活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為對社會經(jīng)濟活動具有計量、反映和控制職能的會計理應(yīng)對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。從９０年代起，在西方的會計界，越來越多的會計學(xué)家把環(huán)境問題、可持續(xù)發(fā)展理論與會計理論結(jié)合起來，形成了各種各樣的環(huán)境會計，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強。然而，我國目前還未出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對企業(yè)環(huán)境成本進行控制，已成為一個不可回避的現(xiàn)實問題。
三、環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略思考
在可持續(xù)戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類勞動的補償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分考慮界各種物資資源的消耗和補償。
（一）政府方面
�。薄⑦M一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護的法規(guī)制度，加強執(zhí)法力度。沒有相關(guān)的、法規(guī)的強制性要求，大多數(shù)是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
�。�、加強環(huán)境保護的普及性，增強全民的環(huán)境保護意識，降低環(huán)境治理的成本，提高環(huán)境預(yù)防的投入。
�。�、加大對環(huán)境成本控制考核的力度。目前企業(yè)有關(guān)的績效評價指標體系中，對環(huán)境成本相關(guān)指標的考核并不突出，致使很多企業(yè)為了其短期利益，不惜以犧牲環(huán)境為代價，來實現(xiàn)自身的利益。應(yīng)在評價指標體系中加入考核指標，這樣就會使國家對企業(yè)的評價是在滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下進行的，也會更加全面、客觀。
４、利用價格手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。給出明確的價格信號，從某種程度上講，國家對于資源的使用應(yīng)堅持有償使用原則。對有限資源的無償使用，無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)利用價格手段，沖破狹義成本的束縛，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
（二）企業(yè)方面
�。�、開拓思路，運用價值鏈，制定環(huán)境治理的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價值鏈分析將企業(yè)視為互相聯(lián)系的活動的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，通過分析各項活動的成本，使成本和與其相關(guān)的活動緊密聯(lián)系在一起。價值鏈分析包括：（１）內(nèi)部價值鏈分析。就是不僅要注意生產(chǎn)過程，而且要關(guān)注生產(chǎn)之前和之后的作業(yè)，以找出它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，最終達到降低產(chǎn)品成本的目的。（２）外部價值鏈分析。即供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系分析。供應(yīng)商不僅生產(chǎn)著企業(yè)用于價值鏈的一種產(chǎn)品或服務(wù)，而且在其他方面也著企業(yè)，如供應(yīng)商發(fā)貨頻繁可以降低企業(yè)的庫存需求。顧客也有其價值鏈，如那些訂貨量少、事先不確定的顧客的成本比那些訂貨量大，事先確定的顧客的成本要高。
２、在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定企業(yè)中長期環(huán)境成本控制的目標，從生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)和工藝的選擇上嚴格按環(huán)境成本控制的目標進行；從產(chǎn)品的選材、生產(chǎn)以及銷售上盡量回避、減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本；選擇環(huán)境負荷低的替代材料；對各種污染處理系統(tǒng)項目進行可行性分析，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造、營運成本。
�。�、加強對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測。特別應(yīng)對企業(yè)排出的廢棄物進行質(zhì)量監(jiān)測和把關(guān)，盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款成本。
�。�、采取多種渠道控制環(huán)境治理成本。這是環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，包括環(huán)保設(shè)施運轉(zhuǎn)、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的管理。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可以變廢為寶，降低企業(yè)成本，增加效率；反之則會提高處理成本。另外，還應(yīng)注意通過環(huán)境區(qū)域治理，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。
�。�、利用信息管理系統(tǒng)來進行成本控制。在信息，控制成本的思路和方法應(yīng)建立在以機為中心的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。如果沒有一套高效的信息管理系統(tǒng)，控制成本將一籌莫展。企業(yè)要建立起以計算機和國際互聯(lián)網(wǎng)為中心的高效信息管理系統(tǒng)，為進行環(huán)境成本控制提供基礎(chǔ)
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